一、接受捐贈(zèng)取得設(shè)備的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受捐贈(zèng)取得設(shè)備，如果取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)該按照發(fā)票上的增值稅及運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票的7％之和作為可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；按發(fā)票上的價(jià)格和運(yùn)輸費(fèi)的93％之和作為設(shè)備入賬價(jià)值；按取得對方開具增值稅專用發(fā)票的總金額計(jì)入營業(yè)外收入賬戶；按支付運(yùn)雜費(fèi)金額計(jì)入銀行存款賬戶。如果沒有取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，則不能確定進(jìn)項(xiàng)稅額。
捐贈(zèng)方假如開具增值稅發(fā)票，按開出發(fā)票上的增值稅作為銷項(xiàng)稅，按發(fā)票上的總金額與其賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期損益處理。
【例1】甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備價(jià)格為100000元，增值稅為17000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，包裝費(fèi)570元，安裝費(fèi)用1500元。該設(shè)備原賬面價(jià)值200000元，已經(jīng)計(jì)提折舊50000元。甲企業(yè)接受設(shè)備入賬價(jià)值103000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17070元。
借：在建工程 103000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17070
貸：營業(yè)外收入 117000
銀行存款 3070
乙企業(yè)按開出發(fā)票上的增值稅作為銷項(xiàng)稅額：
借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)損益 117000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
固定資產(chǎn)清理 100000
同時(shí)注銷原賬面價(jià)值：
借：固定資產(chǎn)清理 150000
累計(jì)折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 50000
貸：固定資產(chǎn)清理 50000
乙企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)損益 167000
累計(jì)折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
二、債務(wù)重組獲取設(shè)備的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)債務(wù)重組采用以設(shè)備清償債務(wù)方式時(shí)，筆者認(rèn)為，應(yīng)對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第五條和第十條規(guī)定重新解釋，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的設(shè)備公允價(jià)值與發(fā)票上增值稅額合計(jì)數(shù)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的設(shè)備公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益。對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)對受讓的設(shè)備按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的設(shè)備的公允價(jià)值和進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例2】甲公司欠乙公司購貨款1200000元，由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)無法償還貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司以生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備償還債務(wù)，該設(shè)備公允價(jià)值910000元，發(fā)票上注明增值稅154700元，賬面原值為1500000元，已提折舊600000元，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)1000元。乙公司同意接受甲公司以設(shè)備償還債務(wù)，并將該設(shè)備投入使用，乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8000元。
甲公司的會(huì)計(jì)處理
債務(wù)重組損益=1200000-（910000+154700）＝135300（元）
處置設(shè)備凈損益=910000-901000=9000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 900000
累計(jì)折舊 600000
貸：固定資產(chǎn) 1500000
借：固定資產(chǎn)清理 155700
貸：銀行存款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 154700
借：應(yīng)付賬款——乙公司 1200000
貸：固定資產(chǎn)清理 1055700
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 135300
營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)處置凈收益 9000
乙公司的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn) 910000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 154700
壞賬準(zhǔn)備 8000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 127300
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1200000
三、非貨幣性交換獲取設(shè)備的會(huì)計(jì)處理
假如非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值是可靠的，則換入設(shè)備的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)加上支付補(bǔ)價(jià)（減去收到補(bǔ)價(jià)）減去發(fā)票上注明增值稅稅額確認(rèn)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
【例3】甲公司以賬面價(jià)值為48500元的庫存商品設(shè)備換入乙公司經(jīng)營用的復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)賬面價(jià)值為65000元。甲公司換人復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)，乙公司換人設(shè)備作為固定資產(chǎn)。設(shè)備的公允價(jià)值為58000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為60000元，復(fù)印機(jī)賬面原價(jià)80000K，已經(jīng)計(jì)提折舊15000元。兩公司的增值稅率均為17％，不考慮其他稅費(fèi)。甲公司支付給乙公司2340元補(bǔ)價(jià)。假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且設(shè)備、復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值是可靠的。
甲公司換人復(fù)印機(jī)的增值稅為10200元，換人復(fù)印機(jī)的入賬價(jià)值為60000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī) 60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200
貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備 58000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9860
銀行存款 2340
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 48500
貸：庫存商品——設(shè)備 48500
乙公司換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為9860元，換入設(shè)備的入賬價(jià)值為58000元，換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值65000元，公允價(jià)值為60000元，所以換出固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī)的損益為5000元，會(huì)計(jì)分錄為：
先注銷原賬面價(jià)值：
借：固定資產(chǎn)清理 65000
累計(jì)折舊 15000
貸：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī) 80000
收到補(bǔ)價(jià)：
借：銀行存款 2340
貸：固定資產(chǎn)清理 2340
換入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 58000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9860
營業(yè)外支出——非貨幣性交換損益 5000
貸：固定資產(chǎn)清理 62660
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
假如非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且或交換資產(chǎn)的公允價(jià)值是不可靠的，換入設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)（或減去收到補(bǔ)價(jià)）減去發(fā)票上注明增值稅稅額確認(rèn)，換人、換出資產(chǎn)增值稅分別記進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。
【例4】沿例3，但假設(shè)雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
甲公司換人復(fù)印機(jī)的增值稅為10200元，入賬價(jià)值為50500元（48500+9860+2340-10200），應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī) 50500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200
貸：庫存商品——設(shè)備 48500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9860
銀行存款 2340
乙公司換人設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為9860元，入賬價(jià)值為63000元（65000+10200-2340-9860），換出固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī)銷項(xiàng)稅額10200元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：
先注銷原賬面價(jià)值：
借：固定資產(chǎn)清理 65000
累計(jì)折舊 15000
貸：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī) 80000
收到補(bǔ)價(jià)：
借：銀行存款 2340
貸：固定資產(chǎn)清理 2340
換入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 63000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9860
貸：固定資產(chǎn)清理 62660
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200