實(shí)務(wù)課程:真賬實(shí)訓(xùn)納稅實(shí)訓(xùn)招生方案免費(fèi)試聽 初當(dāng)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知會(huì)計(jì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)電算化

 綜合輔導(dǎo):會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù) 初當(dāng)出納崗位認(rèn)知現(xiàn)金管理報(bào)銷核算圖表學(xué)會(huì)計(jì)

您的位置:首頁>實(shí)務(wù)操作>熱點(diǎn)實(shí)務(wù)> 正文

分期收款銷售財(cái)稅處理差異

2009-12-7 14:20 王越 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  稅收處理固然以會(huì)計(jì)處理作為基礎(chǔ),但基于稅收目的與會(huì)計(jì)目的不一致,相當(dāng)多的涉稅事務(wù)需要在會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上予以調(diào)整,調(diào)整方法一般有二,一為永久性差異,一為暫時(shí)性差異,而暫時(shí)性差異的處理尤為重要,往往是前期調(diào)增(減),后期調(diào)減(增)。遠(yuǎn)比永久性差異調(diào)整復(fù)雜。本文結(jié)合新稅收政策與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對分期銷售收款交易的涉稅處理進(jìn)行解析,希望有裨益于稅企雙方正確處理這一暫時(shí)性差異。

  新頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第23條第一款規(guī)定:以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》中規(guī)定:合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。很顯然兩者之間存在著差異,即稅法不對采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售收人進(jìn)行折現(xiàn)處理。

  【例】2009年1月1日,A公司采用分期收款方式向B公司銷售商品,雙方簽訂分期收款銷售合同,合同約定價(jià)格90萬元(不含稅。稅率17%),分三次于每年12月31日等額收取,商品成本60萬元,在現(xiàn)銷方式下,該商品售價(jià)81.6974萬元。

  由現(xiàn)價(jià)81.6974萬元,年金30萬元,三期可知折現(xiàn)率為5%。

  2009年1月1日根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬元;下同):

  借:長期應(yīng)收款             105.3

   貸:主營業(yè)務(wù)收入           81.6974

     待解稅費(fèi)——待解增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15.3

     未實(shí)現(xiàn)融資收益          8.3026

  借:主營業(yè)務(wù)成本            60

   貸:庫存商品              60

  2009年12月31日,收到35.1萬元,含增值稅5.1萬元,根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條第三款規(guī)定,以賒銷或分期收款方式銷售貨物為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,可見應(yīng)于當(dāng)日確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額,會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款             35.1

   貸:長期應(yīng)收款            35.1

  借:待解稅費(fèi)——待解增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.1

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.1

  按實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益(105.3-15.3-8.3026)×5%=4.0849(萬元)

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益          4.0849

   貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用             4.0849

  2009年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤為25.7823萬元(81.6974-60+4.0849),而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額10萬元(30-60+3),因此2009年此筆業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15.7823萬元(25.7823-10)。

  2010年12月31日收到35.1萬元時(shí),會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款             35.1

   貸:長期應(yīng)收款            35.1

  借:待解稅費(fèi)——待解增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.1

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.1

  按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益=[(105.3-15.3-30)-(8.3026-4.0849)]×5%=2.7891(萬元)

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益          2.7891

   貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用             2.7891

  2010年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤為2.7891萬元,而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額10萬元(30-60+3),因此2010年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.2109萬元(10-2.7891)。

  2011年12月31日收到35.1萬元時(shí),會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款             35.1

   貸:長期應(yīng)收款            35.1

  借:待解稅費(fèi)——待解增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.1

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.1

  按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益=[(105.3-15.3-30-30)-(8.3026-4.0849-2.7891)]×5%=1.4286(萬元)

  或者:8.3026-4.0849-2.7891=1.4286(萬元)

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益          1.4286

   貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用             1.4286

  2011年該筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤為1.4286萬元,而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額10萬元(30-60+3),因此2010年該筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8.5714萬元(10-1.4286)。

  而從分期收款合同約定的2009~2011年三年期間來看,該筆業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤為30萬元(25.7823+2.7891+1.4286),而三年期間的應(yīng)納稅所得額為30萬元(10+10+10),由此可見上述差異屬于暫時(shí)性差異。

責(zé)任編輯:zoe
發(fā)表評論/我要糾錯(cuò)