【例】一個具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)貨物有內(nèi)銷和外銷，進料加工貨物復(fù)出口。該企業(yè)2003年1月份，用800萬元購進所需原材料等，進項稅136萬元；本月海關(guān)核銷免稅進口料件價格100萬元；內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售額為500萬元（離岸價）；出口貨物離岸價折合人民幣為2400萬元。上期留抵稅額為15萬元，該企業(yè)內(nèi)銷和出口貨物（非應(yīng)稅消費品）均適用增值稅稅率17%；進料加工復(fù)出口貨物的退稅率為15%；自產(chǎn)產(chǎn)品出口退稅率為15%。要求計算應(yīng)退增值稅率并編制會計分錄（單位：元）
�、� 外購原材料等
借：原材料等 8000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1360000
貸：銀行存款 9360000
�、� 核算當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額
借：銀行存款 5850000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850000
③ 核算當(dāng)期外銷產(chǎn)品的銷售收入
借：應(yīng)收外匯賬款 24000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000
�、鼙驹潞ｊP(guān)核銷免稅進口料件
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
�、葸M料加工復(fù)出口
借：應(yīng)收賬款 6000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000000
�、拊履�，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
或者免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
�。�2400+600）×（17%－15%）－100（17%－15%）=58（萬元）（600萬為進料加工復(fù)出口）
其會計分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 580000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 580000
�、哂嬎銘�(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項額－（當(dāng)期進項稅額+上期留底稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
應(yīng)納稅額=85－（136+15－58）=－8（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為8萬元。
�、嘤嬎銘�(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=（2400+600）×15%－15=435（萬元）
因為，當(dāng)期期末留抵稅額8萬元≤當(dāng)期免抵退稅額435萬元
所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=8萬元
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=435—8=427（萬元）
其會計分錄為：
借：應(yīng)收補貼款——應(yīng)收出口退稅 80000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 4270000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 4350000
�、崾盏�稅務(wù)機關(guān)的退稅款時
借：銀行存款 80000
貸：應(yīng)收補貼款——應(yīng)收出口退稅局 80000