近日，某飲料企業(yè)擬定在某地興建生產(chǎn)基地，按照企業(yè)與當(dāng)?shù)卣炗喌?a href="http://galtzs.cn/web/licai/" target="_blank" class="bule">投資協(xié)議，由政府出資360萬元為企業(yè)配套建設(shè)供水系統(tǒng)，完工后將交付企業(yè)使用。該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人咨詢，這套供水系統(tǒng)是否應(yīng)該納入企業(yè)的固定資產(chǎn)？
首先，納稅人要明白固定資產(chǎn)的概念。根據(jù)《會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。同時有兩個確認(rèn)條件：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。就企業(yè)的生產(chǎn)特點來看，供水系統(tǒng)是生產(chǎn)飲料的必備固定資產(chǎn)項目之一，同時有實物、而且長期使用，也符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，理所當(dāng)然應(yīng)該作為企業(yè)固定資產(chǎn)。
為什么企業(yè)財務(wù)人員對此不敢確認(rèn)呢？關(guān)鍵在于如何確認(rèn)政府配套建設(shè)固定資產(chǎn)的取得方式的問題。按照會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)取得的渠道方式很多，常見的有外購固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)等形式。此例中，對于供水系統(tǒng)，企業(yè)既沒有資金支付、又沒有投入材料，顯然不是外購和自行建造固定資產(chǎn)，更不符合投資者投入、融資租入等固定資產(chǎn)取得的條件。
然而，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。當(dāng)?shù)卣涮捉ㄔO(shè)的供水系統(tǒng)完工后交付企業(yè)使用，無償讓渡了供水系統(tǒng)的所有權(quán)和使用權(quán)，對于企業(yè)來說屬于接受捐贈行為。
按照增值稅、企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得了供水系統(tǒng)所有權(quán)后，應(yīng)憑工程決算書確定入賬價值，作為增加固定資產(chǎn)處理，如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅。同時，視為企業(yè)非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，列入營業(yè)外收入。