房地產(chǎn)業(yè)預(yù)計(jì)與實(shí)際利潤率差額如何處理

來源: 編輯： 2009/09/14 13:32:59　　字體：大小

　　【問題】

　　根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文規(guī)定：第九條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。2008年之前我司均為預(yù)售并在2008年所得稅匯算時在納稅調(diào)整表三中按預(yù)計(jì)利潤率調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，在2009年度我司完工并結(jié)轉(zhuǎn)了收入、成本。請問：1、應(yīng)在何時進(jìn)行差額利潤率的調(diào)整？2、應(yīng)如何調(diào)整？3、在2009年所得稅匯算時是否應(yīng)已將結(jié)轉(zhuǎn)部分進(jìn)行調(diào)減？

　　【解答】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

　　在年度納稅申報(bào)時，企業(yè)須出具對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

　　國稅發(fā)[2009]31號規(guī)定，自2008年1月1日起執(zhí)行，2008年之前的預(yù)收帳款對應(yīng)的開發(fā)產(chǎn)品如果2008年末仍未完工，這部分預(yù)收帳款原預(yù)計(jì)毛利率下的預(yù)計(jì)毛利不需要調(diào)整；如果已經(jīng)完工，那應(yīng)該按上述規(guī)定，按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的毛利對原預(yù)計(jì)毛利額進(jìn)行調(diào)整計(jì)入完工年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

　　具體到您所述事項(xiàng)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工年度為2009年，結(jié)算完工產(chǎn)品計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，這部分工作應(yīng)該是企業(yè)的常規(guī)性核算，在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時，需要做的就是對開發(fā)產(chǎn)品完工前全部的預(yù)售收入按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額，填入附表三（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）第52行第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)實(shí)際毛利額對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額對完工年度的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

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