| 現在，我國境內企業(yè)和境外企業(yè)之間的貿易往來越來越多，很多境內企業(yè)在對外支付款項時對于如何履行代扣代繳義務感到困惑，本文將就對外支付股息時如何扣繳企業(yè)所得稅進行說明。 |
境內企業(yè)負有代扣代繳義務
根據《企業(yè)所得稅法》第三條、第三十七條及其實施條例第一百零四條、第一百零五條的規(guī)定，非居民企業(yè)在境內未設立機構、場所的，其取得來源于境內的所得應繳納所得稅，并且實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。而支付人是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。該法還規(guī)定，企業(yè)履行代扣代繳股息所得稅義務并不僅限于實際支付時，對于有些企業(yè)雖然并未實際匯出股息，但按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付股息部分，即使未實際支付也應在實際計入費用時代扣代繳所得稅，而且在此處的支付不僅僅包括對外實際以外匯支付的方式，同時也包括權益的兌換支付。“支付”及“到期應支付時”的概念是目前被多數企業(yè)忽視的一點。
計稅依據和適用稅率
按《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第十九條及其實施條例第十一條的相關規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益所得，應以其收入全額為應納稅所得額，并減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。但對于協定稅率低于10%時則可按下述規(guī)定進行處理：
《國家稅務總局關于下發(fā)協定股息稅率情況一覽表的通知》（國稅函[2008]112號）規(guī)定，從2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定以及內地與香港、澳門間的稅收安排，與國內稅法有不同規(guī)定的，依照協定的規(guī)定辦理。該文件明確，協定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。納稅人申請執(zhí)行協定稅率時必須提交享受協定待遇申請表。企業(yè)在實際操作中還應注意需要符合表中所列條件，方可享受協定待遇。
此外，居民企業(yè)在向境外匯出股息時還需要注意下列問題：
1.境外企業(yè)是否為我國的非境內注冊居民企業(yè)。
根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四條及《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）的相關規(guī)定，如果企業(yè)是由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)境外中資企業(yè)，并且同時符合企業(yè)實際管理機構的4個判定條件，則這種境外中資企業(yè)可向其實際管理機構所在地或中國投資者所在地主管稅務機關提出居民企業(yè)申請，在經過主管稅務機關對其居民企業(yè)身份進行審核層報國家稅務總局確認后，可以將其認定為非境內注冊居民企業(yè)。對于非境內注冊居民企業(yè)從中國境內其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實施條例第八十三條的規(guī)定，作為免稅收入，即居民企業(yè)在向非境內注冊居民企業(yè)支付股息時，可以享受免征所得稅的優(yōu)惠。
2.執(zhí)行協定優(yōu)惠稅率的境外企業(yè)是否為該股息的實際受益人。
按照《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協定股息條款有關問題的通知》（國稅函[2009]81號）規(guī)定，境外企業(yè)取得來源于境內的股息可享受協定中所規(guī)定優(yōu)惠稅率的條件還應該滿足對方稅收居民（或股息收取人）為該股息的受益所有人這一條件方可。如在中國香港特別行政區(qū)注冊的香港公司，且實際管理機構也在香港，則應屬于香港稅收居民企業(yè)，可以享受協定優(yōu)惠待遇。但是對于很多注冊地在香港但實際管理機構不在香港的公司，則需要判定這樣的公司是否屬于香港的稅收居民，如果不屬于香港稅收居民則不能享受優(yōu)惠。
其他幾種特殊形式的對外支付股息
以下幾種對外支付股息屬于比較特殊的情況，國家稅務總局也相繼出臺了相關文件予以明確：
1.向境外H股分配股息。
按照《國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2008]897號）規(guī)定，中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務人，向主管稅務機關提出享受稅收協定（安排）待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協定（安排）規(guī)定的實際受益所有人的資料。主管稅務機關審核無誤后，應就已征稅款和根據稅收協定（安排）規(guī)定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。
2.向合格的境外機構投資者（QFII）支付股息。
《國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]47號）規(guī)定，QFII取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入，應當按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協定（安排）待遇的，可向主管稅務機關提出申請，主管稅務機關審核無誤后按照稅收協定的規(guī)定執(zhí)行。涉及退稅的，應及時予以辦理。
3.向海外B股分配股息。
《國家稅務總局關于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復》（國稅函[2009]394號）規(guī)定，在中國境內外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應統一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協定待遇的，依照執(zhí)行稅收協定的有關規(guī)定辦理。
4.2008年以后分配2008以前年度的利潤。
2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。