企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。
需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。
【例】乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不舍稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅率為17％，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。
分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。
彩電的售價(jià)總額＝14000×170＋14000×30＝2380000＋420000＝2800000(元)
彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000(元)
公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本 2784600
管理費(fèi)用 491400
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 3276000
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 3276000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 476000
實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：庫存商品 2000000
電暖氣的售價(jià)總額＝170×1000＋30×1000＝170000＋30000＝200000(元)
電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝170×1000×17％＋30×1000×17％＝28900＋5100＝34000(元)
公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本 198900
管理費(fèi)用 35100
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
購買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
貸：銀行存款 234000