增值稅轉(zhuǎn)型后，營(yíng)業(yè)稅納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是否納稅、如何納稅往往引起爭(zhēng)議。現(xiàn)實(shí)中發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，特別是銷售屬于貨物的固定資產(chǎn)未作稅務(wù)處理，或者計(jì)算稅款錯(cuò)誤的現(xiàn)象非常普遍。
固定資產(chǎn)主要分為不動(dòng)產(chǎn)和其他屬于貨物的固定資產(chǎn)兩類，營(yíng)業(yè)稅納稅人銷售不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)，應(yīng)采取不同的稅務(wù)處理方法。
銷售不動(dòng)產(chǎn)的處理方法較為簡(jiǎn)單，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅；單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于銷售其他自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)，稅務(wù)處理方法就比較復(fù)雜。
首先，應(yīng)明確該銷售行為應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。銷售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)，屬于銷售動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)屬于增值稅的征稅范圍。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。營(yíng)業(yè)稅納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)當(dāng)然是不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅行為，因此，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人銷售舊固定資產(chǎn)，應(yīng)按小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理，繳納增值稅。
其次，應(yīng)清楚如何計(jì)算稅額。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1 3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%。
【例如】某房產(chǎn)中介公司屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，2009年2月將自己已使用2年的一批家具（原值50萬(wàn)元）以48萬(wàn)元價(jià)格售出。該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，該銷售行為符合《增值稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函[1995]288號(hào)）規(guī)定的免稅條件，不用納稅�！对鲋刀悊�(wèn)題解答（之一）》規(guī)定，納稅人銷售使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，適用暫免征收增值稅政策，應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。
筆者認(rèn)為，該企業(yè)對(duì)該銷售行為未進(jìn)行納稅申報(bào)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椤?a target="_blank" href="http://galtzs.cn/new/63_67_/2009_2_12_wa63463933111212900212597.shtml">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]7號(hào)）已將《增值稅問(wèn)題解答（之一）》中的上述內(nèi)容廢止，納稅人應(yīng)按新規(guī)定計(jì)算納稅。
根據(jù)以上分析，該房產(chǎn)中介銷售舊家具，應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)納增值稅＝480000÷（1＋3%）×2%＝9320.39（元）。