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成本核算錯(cuò)誤造成查補(bǔ)稅款的處理

2010-2-5 10:40 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,納稅人如果通過(guò)在賬簿上多列支出的手段,造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。納稅人在賬簿上多列支出,會(huì)造成不繳或少繳企業(yè)所得稅的結(jié)果。對(duì)于偷稅行為,如果沒(méi)有構(gòu)成偷稅罪,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處以罰款。由于涉及損益,因此企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整。

  【例】在2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳中,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)于2007年6月將管理部門(mén)使用的一輛小轎車(2004年12月購(gòu)買,原價(jià)400000元,企業(yè)對(duì)該轎車從未提取折舊)以120000元價(jià)格與某一客戶抵賬,差額全部通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,計(jì)入了當(dāng)期損益。

  企業(yè)的做法是:

 、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理       400000 

    貸:固定資產(chǎn)         400000 

 、诮瑁簯(yīng)付賬款         120000 

    貸:固定資產(chǎn)清理       120000 

 、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外支出        280000 

    貸:固定資產(chǎn)清理       280000 

  企業(yè)在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí),未對(duì)該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整。

  該企業(yè)對(duì)小轎車未計(jì)提折舊,屬于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤,因小轎車與客戶抵債,已經(jīng)從賬面轉(zhuǎn)出,不再進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整,但該核算錯(cuò)誤影響所得稅的計(jì)算。根據(jù)稅法的規(guī)定,280000元的營(yíng)業(yè)外支出不能全額在稅前扣除。因?yàn)槠髽I(yè)在2005~2006年未計(jì)提折舊,屬于企業(yè)應(yīng)提未提的折舊,不得在2007年進(jìn)行補(bǔ)扣,只能扣除2007年1~6月的折舊。稅法規(guī)定的折舊年限為5年,凈殘值率為5%,則2005~2006年未計(jì)提折舊額=400000×(1-5%)÷5×2=152000(元);2007年1~6月的折舊額=400000×(1-5%)÷(5×12)×6=38000(元)。因此企業(yè)應(yīng)將已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的152000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  如果該問(wèn)題是在企業(yè)結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的,會(huì)計(jì)處理為:

  借:所得稅費(fèi)用          50160 

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅    50160 

  如果該問(wèn)題是在企業(yè)結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的,會(huì)計(jì)處理為:

  借:以前年度損益調(diào)整       50160 

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅    50160 

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)    50160 

   貸:以前年度損益調(diào)整       50160 

責(zé)任編輯:zoe
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