【問題】
我們是一家火電企業(yè)，在同一個(gè)廠區(qū)內(nèi)，由于投資主體不同，所建造的三臺機(jī)組分屬Ａ、Ｂ、Ｃ三個(gè)公司，分別獨(dú)立核算。管理人員是一套班子，在同一個(gè)辦公樓（資產(chǎn)屬Ａ公司），每個(gè)崗位使用的固定資產(chǎn)（如電腦），同時(shí)要處理三個(gè)公司的業(yè)務(wù)。那么共同使用的固定資產(chǎn)折舊如何處理賬務(wù)？稅務(wù)方面如何處理？
【解答】
可能存在以下幾種情況：
第一，Ａ公司除了自身經(jīng)營管理以外，還受托提供管理勞務(wù)，收取勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，產(chǎn)權(quán)屬于Ａ公司的共用固定資產(chǎn)的折舊由Ａ公司核算，采用合理方式分配后，應(yīng)由自身生產(chǎn)分擔(dān)的部分計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。應(yīng)有Ｂ、Ｃ公司分擔(dān)的部分，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，提供管理勞務(wù)的收入記為其他業(yè)務(wù)收入。勞務(wù)收入應(yīng)該計(jì)繳營業(yè)稅。
第二，Ａ公司將資產(chǎn)租賃給Ｂ、Ｃ公司。即Ａ公司不提供管理勞務(wù)，只是提供資產(chǎn)使用權(quán)，收取一定的費(fèi)用。這種情況下，仍由Ａ公司核算相關(guān)資產(chǎn)的折舊，應(yīng)由Ｂ、Ｃ公司分擔(dān)的部分，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，租賃費(fèi)收入記為其他業(yè)務(wù)收入。租賃收入應(yīng)該計(jì)繳營業(yè)稅。
第三，Ｂ、Ｃ公司將資產(chǎn)租賃給Ａ公司。即資產(chǎn)權(quán)屬分別屬于Ａ、Ｂ、Ｃ三家，但實(shí)際上是由Ａ公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理和經(jīng)營，Ｂ、Ｃ公司不具體參與經(jīng)營，只取得相對固定的收入，這種情況，共用固定資產(chǎn)的折舊仍由Ａ公司核算。而權(quán)屬屬于Ｂ、Ｃ公司資產(chǎn)的折舊由他們各自核算，作為取得租賃收入的成本，所取得的固定收入屬于租賃收入，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
第四，Ａ公司具有總機(jī)構(gòu)性質(zhì)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國稅函〔1999〕136號）及《關(guān)于印發(fā)＜總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法＞的通知》（國稅發(fā)〔1996〕177號）等文件規(guī)定對符合條件的情況允許提取和列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。但企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。”國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）對母子公司之間的管理服務(wù)費(fèi)用做出更進(jìn)一步明確：母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企 業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。
母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?
母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。
子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。如果屬于此情況，應(yīng)嚴(yán)格按照文件精神辦理。