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財政撥款結轉和結余資金的會計核算

2010-5-20 8:48 戴瓊 【 】【打印】【我要糾錯

  《財政部關于印發(fā)〈中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法〉的通知》(財預〔2010〕7號),加強了對中央部門財政撥款結轉和結余資金的管理。而財政部新近頒布的《關于中央級事業(yè)單位社會團體及企業(yè)財政撥款結轉和結余資金會計核算有關事項的通知》,分別就執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的中央級事業(yè)單位、執(zhí)行行業(yè)會計制度的中央級事業(yè)單位以及執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》、企業(yè)會計準則和制度的中央級事業(yè)單位、社會團體和企業(yè)的“財政撥款結轉資金”和“財政撥款結余資金”的會計核算進行了明確和規(guī)范。為了更好地理解這兩項新規(guī),我認為財會人員應著重把握好以下幾個要點。

  增設了“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”兩個總賬會計科目。“財政撥款結轉”科目用于核算當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成,或因故未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金;財政撥款結余”用于核算支出預算工作目標已完成,或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止,當年剩余的財政撥款資金。

  “財政撥款結轉”會計科目下設置“當年財政撥款結轉”和“以前年度財政撥款結轉”兩個一級明細科目,“財政撥款結余”會計科目下設置“當年財政撥款結余”和“以前年度財政撥款結余”兩個一級明細科目。“當年財政撥款結轉”、“以前年度財政撥款結轉”、“當年財政撥款結余”和“以前年度財政撥款結余”四個一級明細科目下均按照具體項目設置二級明細科目,進行明細核算。

  調整“財政補助收入”、“事業(yè)支出”科目的明細設置。在“財政補助收入”科目原“基本支出”明細科目下設置“人員經費”和“日常公用經費”二級明細科目;原“項目支出”明細科目下按照具體項目設置二級明細科目,分別進行明細核算。在“事業(yè)支出”總賬科目下設置“財政撥款支出”和“其他事業(yè)支出”兩個一級明細科目,分別核算事業(yè)單位使用財政撥款和其他資金支付的事業(yè)支出。“財政撥款支出”一級明細科目下設置“當年財政撥款支出”、“使用以前年度財政撥款結轉支出”和“使用以前年度財政撥款結余支出”三個二級明細科目,分別核算事業(yè)單位使用當年財政撥款和以前年度財政撥款結轉和結余支付的事業(yè)支出。

  “當年財政撥款支出”、“使用以前年度財政撥款結轉支出”和“使用以前年度財政撥款結余支出”三個二級明細科目下均設置“基本支出”和“項目支出”兩個三級明細科目;其中,“基本支出”三級明細科目下設置“人員經費支出”和“日常公用經費支出”兩個四級明細科目,進行明細核算;“項目支出”三級明細科目下按照具體項目設置明細科目,進行四級明細核算。

  調整“事業(yè)結余”科目核算內容。財政撥款結轉和財政撥款結余資金不再作為事業(yè)結余,而是分為“當年財政撥款結轉”、“當年財政撥款結余”和“累計財政撥款結轉”、“累計財政撥款結余”單獨反映,并按財預〔2010〕7號文件規(guī)定,對“財政撥款結轉資金”和“財政撥款結余資金”分別進行管理。

  具體會計處理

  期初余額的銜接假設甲事業(yè)單位在2009年末實現(xiàn)事業(yè)結余1000萬元,并按40%的比例提取專用基金——職工福利基金400萬元,其余600萬元轉入事業(yè)基金——一般基金。經分析得知,其中上述事業(yè)結余中,財政撥款結轉資金400萬元(A項目結轉300萬元,基本支出人員經費結轉60萬元、日常公用經費結轉40萬元),財政撥款B項目結余450萬元,一般性事業(yè)結余150萬元。

  根據(jù)財預〔2010〕7號文件規(guī)定,中央級事業(yè)單位基本支出當年未使用的財政撥款,不再提取職工福利基金和轉入事業(yè)基金。因此,應當將屬于財政撥款結轉和結余部分從相關基金中轉出。(以下會計分錄單位均為萬元)

  1.將事業(yè)基金——一般基金中屬于財政撥款結轉資金和財政撥款結余資金部分轉出

  借:事業(yè)基金——一般基金                          510

   貸:財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——項目支出結轉——A項目     180

     財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——人員經費結轉   36

     財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——日常公用經費結轉 24

     財政撥款結余——以前年度財政撥款結余——B項目             270

  2.將專用基金中屬于財政撥款結轉資金和財政撥款結余資金部分轉出,具體會計分錄與事業(yè)基金——一般基金轉出類似,此處略。當然,為計算簡便起見,可先將專用基金全部轉回,以便整體分析計算應轉出的財政撥款結轉和財政撥款結余。

  借:專用基金——職工福利基金            400

   貸:事業(yè)基金——一般基金              400

  將事業(yè)基金和事業(yè)結余中屬于財政撥款結余資金轉出

  借:事業(yè)基金——一般基金              450

   貸:財政撥款結余——以前年度財政撥款結余——B項目 450

  將事業(yè)基金和事業(yè)結余中屬于財政撥款結轉資金轉出

  借:事業(yè)基金——一般基金                        400

   貸:財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——項目支出結轉——A項目    300

     財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——人員經費結轉  60

     財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——日常公用經費結轉40

  將屬于一般事業(yè)結余中按比例應當提取的職工福利基金還原

  借:事業(yè)基金——一般基金         60(150×40%)

   貸:專用基金——職工福利基金       60

  經上述兩種方法調整后,其結果完全一樣,即期初事業(yè)基金150萬元(一般基金90萬元,專用基金——職工福利基金60萬元),以前年度財政撥款結轉400萬元(項目支出結轉300萬元,基本支出結轉100萬元),以前年度財政撥款結余——項目結余——B項目450萬元。

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