【問(wèn)題】
按企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)在2.5%以?xún)?nèi)扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)未實(shí)際使用完，即年末職工教育經(jīng)費(fèi)有余額，余額調(diào)增了當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，調(diào)增的部分在下一年度實(shí)際撥交和使用時(shí)能否稅前扣除？如：2008年末職工教育經(jīng)費(fèi)余額2000元，在2008年匯算時(shí)已經(jīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2009年計(jì)提6000元，期末余額為0，也即2009年實(shí)際使用8000元，2009年稅前扣除8000元，還是6000元？
【解答】
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
可以看出，這是一個(gè)發(fā)生額后轉(zhuǎn)的問(wèn)題，而不是計(jì)提余額后轉(zhuǎn)的問(wèn)題。原稅法下，因福利費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目稅前扣除是計(jì)算扣除，而非實(shí)際發(fā)生額扣除，針對(duì)新舊法銜接的特殊情況，對(duì)2008年以前已經(jīng)計(jì)提且依法稅前扣除的，但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，才會(huì)有余額后轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，允許企業(yè)2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。
您所述情形，屬于新法下稅務(wù)事項(xiàng)，2008年實(shí)際發(fā)生余額小于工資薪金總額2.5%計(jì)提額，當(dāng)年對(duì)多計(jì)提額做了納稅調(diào)增，不再有后轉(zhuǎn)的處理問(wèn)題。2009年度當(dāng)年新發(fā)生額8000元超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額2.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)部分的2000元，是可以按條例規(guī)定在以后年度（2010年）扣除的。