在非同一控制下，取得的子公司采用成本法核算時，購買方的合并成本大于取得被購買方的各項可辯認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽。
購買方的合并成本小于取得被購買方的各項可辯認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，計入當期損益。
商譽的后續(xù)確認：商譽不進行攤銷。在期末進行減值測試，減值額計入當期損益。
【例】2010年3月1日興華股份公司將一條自動化生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給B公司，作為受讓B公司持有的C公司70%的股權(quán)的對價（興華股份公司和B公司為非同一控制）。其余有關(guān)資料如下：
�。�1）該大型設(shè)備原值為500萬元，已提折舊180萬元，未計提減值準備；其公允價值為280萬元。
�。�2）為進行投資發(fā)生該設(shè)備發(fā)生評估費、律師咨詢費等3萬元，已用銀行存款支付。
�。�3）股權(quán)受讓日B公司資產(chǎn)賬面價值為500萬元，負債賬面價值為260萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為240萬元。經(jīng)確認的B公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為560萬元，負債公允價值為260萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為300萬元。
（4）不考慮其他相關(guān)稅費。
興華股份公司的會計處理是：
�。�1）合并成本=付出資產(chǎn)的公允價值+直接相關(guān)費用=280+3=283（萬元）
�。�2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=付出資產(chǎn)的公允價值-付出資產(chǎn)的賬面價值=280-（500-180）=-40（萬元）
（3）商譽=合并成本-合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=283-300×70%=73（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理 320
累計折舊 180
貸：固定資產(chǎn) 500
借：長期股權(quán)投資——C公司 210
商譽 73
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 40
貸：固定資產(chǎn)清理 320
銀行存款 3