【問(wèn)題】
我單位取得了一筆科技補(bǔ)助，請(qǐng)問(wèn)我們是否可以不將其作為補(bǔ)貼收入而是作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款？
【解答】
會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)分析所取得補(bǔ)助究竟屬于何種性質(zhì)。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。而稅務(wù)上所說(shuō)的補(bǔ)貼收入在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》體系下通常是指按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定來(lái)核算的收入。按規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)、國(guó)際類(lèi)似組織也在此范圍之內(nèi)。政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)摹⒂袟l件的。
對(duì)比可知，政府補(bǔ)助與專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款具有本質(zhì)的差別，即政府補(bǔ)助核算具有損益性質(zhì)的補(bǔ)助，而專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算具有權(quán)益性質(zhì)的款項(xiàng)。所以，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)所取得款項(xiàng)的性質(zhì)來(lái)判斷是屬于補(bǔ)貼性收入，還是待支付的應(yīng)付款性質(zhì)。至于稅務(wù)方面如何處理，并不影響會(huì)計(jì)處理。
按上述分析，我們認(rèn)為科技補(bǔ)助通常屬于補(bǔ)貼收入性質(zhì)，應(yīng)該作為營(yíng)業(yè)外收入（與收益有關(guān)的補(bǔ)助）或遞延收益（與資產(chǎn)有關(guān)補(bǔ)貼）入賬。當(dāng)然，企業(yè)可以據(jù)實(shí)扣除相關(guān)科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出。
如果確系政府以所有者身份投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，按準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)按收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”。將專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”；對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。