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科技補(bǔ)助可否記為專項(xiàng)應(yīng)付款

2010-8-12 8:33 中國會計(jì)報(bào) 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  【問題】

  我單位取得了一筆科技補(bǔ)助,請問我們是否可以不將其作為補(bǔ)貼收入而是作為專項(xiàng)應(yīng)付款?

  【解答】

  會計(jì)處理時(shí),應(yīng)分析所取得補(bǔ)助究竟屬于何種性質(zhì)。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定,專項(xiàng)應(yīng)付款核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。而稅務(wù)上所說的補(bǔ)貼收入在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006)》體系下通常是指按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定來核算的收入。按規(guī)定,政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)、國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。政府補(bǔ)助是無償?shù)、有條件的。

  對比可知,政府補(bǔ)助與專項(xiàng)應(yīng)付款具有本質(zhì)的差別,即政府補(bǔ)助核算具有損益性質(zhì)的補(bǔ)助,而專項(xiàng)應(yīng)付款核算具有權(quán)益性質(zhì)的款項(xiàng)。所以,企業(yè)應(yīng)該依據(jù)所取得款項(xiàng)的性質(zhì)來判斷是屬于補(bǔ)貼性收入,還是待支付的應(yīng)付款性質(zhì)。至于稅務(wù)方面如何處理,并不影響會計(jì)處理。

  按上述分析,我們認(rèn)為科技補(bǔ)助通常屬于補(bǔ)貼收入性質(zhì),應(yīng)該作為營業(yè)外收入(與收益有關(guān)的補(bǔ)助)或遞延收益(與資產(chǎn)有關(guān)補(bǔ)貼)入賬。當(dāng)然,企業(yè)可以據(jù)實(shí)扣除相關(guān)科技開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出。

  如果確系政府以所有者身份投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng),按準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)按收到或應(yīng)收的資本性撥款,借記“銀行存款”等科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目,借記“在建工程”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

  工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)的部分,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”,貸記“資本公積——資本溢價(jià)”;對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”,貸記“在建工程”等科目;撥款結(jié)余需要返還的,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”,貸記“銀行存款”。上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本,借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”,貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。“專項(xiàng)應(yīng)付款”期末貸方余額,反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。

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