企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財稅處理

　　甲公司從2007年開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。2007年初，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)并按法律程序申請取得一項(xiàng)專利權(quán)。該公司在當(dāng)年研究開發(fā)過程中消耗的原材料成本562萬元、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)804萬元、用銀行存款支付的其他費(fèi)用234萬元，共計1600萬元，其中研究階段支出320萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出580萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出700萬元。2007年底，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價值。2007年度利潤表中的利潤總額為2000萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33%；假定2008年度利潤表中的利潤總額仍為2000萬元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25%，除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）等相關(guān)規(guī)定，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　1.發(fā)生研發(fā)支出時

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出              9000000

　　    研發(fā)支出——資本化支出              7000000

　　    貸：原材料                             5620000

　　        應(yīng)付職工薪酬                       8040000

　　        銀行存款                           2340000

　　2.不符合資本化條件的研發(fā)支出計入當(dāng)期損益時

　　借：管理費(fèi)用                            9000000

　　    貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出             9000000

　　3.同時滿足無形資產(chǎn)的各項(xiàng)條件確認(rèn)無形資產(chǎn)時

　　借：無形資產(chǎn)                          7000000

　　    貸：研發(fā)支出——資本化支出           7000000

　　4.2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

　　（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=20000000－（16000000×150%－9000000）=5000000（元）。

　　應(yīng)交所得稅=5000000×33%=1650000（元）。

　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用    1650000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅         1650000

　�。�2）遞延所得稅2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值700萬元，計稅基礎(chǔ)為零，賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額700萬元將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=7000000×33%=2310000（元）。

　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用              2310000

　　    貸：遞延所得稅負(fù)債                           2310000

　　也可以將（1）、（2）合并作如下復(fù)合會計分錄。

　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用     3960000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅           1650000

　　        遞延所得稅負(fù)債                   2310000

　　5.2008年度攤銷無形資產(chǎn)價值

　　借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷            700000

　　    貸：累計攤銷                         700000

　　6.2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

　�。�1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=20000000－（0－700000）=20700000（元）。

　　應(yīng)交所得稅=20700000×25%=5175000（元）。

　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用      5175000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅           5175000

　�。�2）遞延所得稅2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值630萬元，計稅基礎(chǔ)為零，因其賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，所以兩者之間的差額630萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=630×25%=157.5（萬元），但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為231萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債73.5萬元。

　　借：遞延所得稅負(fù)債                         735000

　　    貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用          735000

　　也可以將（1）、（2）合并作如下復(fù)合會計分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用          4440000

　　    遞延所得稅負(fù)債                            735000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅               5175000

　　假設(shè)此后年度企業(yè)所得稅適用稅率25%保持不變，則從2009年開始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為17.5萬元，累計轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=73.5+17.5×9=231（萬元）。表明到10年后，即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的231萬元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。