【問題】
2007年公司購得一塊土地，價值1000萬元，已作為無形資產(chǎn)入賬，2009年財政返還200萬元，如何賬務(wù)處理？
【解答】
上述問題可能存在兩種情況：
一、所述財政返還具有折讓性質(zhì)，比如屬于受讓土地價格折讓性質(zhì)，則應(yīng)該調(diào)整所受讓土地使用權(quán)賬面價值以及相應(yīng)的攤銷（折舊）金額；
二、是對為了吸引投資而給予的地方性補(bǔ)貼，則屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》所稱的政府補(bǔ)助。
按該準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。按照對目前大多數(shù)地方政策的了解，我們較傾向于按第二種方式處理。且企業(yè)應(yīng)該按與取得補(bǔ)貼 相關(guān)文件的精神分析判斷是屬于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，以便按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
除非有確鑿證據(jù)表明屬于前述第一種情況，否則即使企業(yè)會計上按第一種方式處理，稅務(wù)方面也極有可能被認(rèn)定為第二種情況。按照《中華人民共和國企業(yè)所稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定精神，企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計入損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。但應(yīng)注意，如果企業(yè)按第一種情況進(jìn)行會計處理，且當(dāng)期對補(bǔ)貼收入做納稅調(diào)增，則應(yīng)同時考慮當(dāng)期及以后期間土地使用權(quán)攤銷金額的納稅調(diào)整（調(diào)增）。