一、企業(yè)合并費用的會計處理比較
我國的企業(yè)合并準則中將企業(yè)合并按照一定的標準劃分為兩種類型：同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并費用是指企業(yè)合并過程時購買企業(yè)所發(fā)生的與合并有關的費用。企業(yè)合并費用可分為以下兩類：
�。�1）與合并有關的直接費用，主要包括合并中發(fā)生的咨詢費、律師費、評估費用、傭金和為合并而發(fā)行債券或股票過程中發(fā)生的費用等。
�。�2）與合并有關的間接費用，指的是合并中發(fā)生的其他費用。
�。ㄒ唬﹥煞N企業(yè)合并類型下企業(yè)合并費用會計處理的相同點
兩種企業(yè)合并費用處理的相同點主要有兩個方面：
�。�1）兩種企業(yè)合并對直接費用中的債券或股票發(fā)行的費用會計處理相同。具體會計處理是：以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費應計入債券的初始計量金額中。如果債券為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的。該部分費用應減少溢價的金額。以發(fā)行股票等權益性證券方式進行的企業(yè)合并發(fā)生的費用，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除即從“資本公積”賬戶中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減“盈余公積”和“未分配利潤”賬戶�？梢�，兩種類型下的企業(yè)合并會計處理中將合并企業(yè)發(fā)行債券或股票所發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用是相同的，都不直接計入當期損益，而是調(diào)整債券的入賬的價值或股票的股本溢價和所有者權益賬戶，緩解了合并企業(yè)當期的費用壓力，從而有利于提高合并企業(yè)進行合并的積極性。
�。�2）兩種企業(yè)合并的間接費用會計處理相同。與合并有關的間接費用，在同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并會計處理中均作為期間費用的“管理費用”處理。可見，兩種類型下的企業(yè)合并中有關的間接費用，都計入“管理費用”這個相同的賬戶，會計處理比較簡單易懂。
�。ǘ﹥煞N企業(yè)合并類型下企業(yè)合并費用會計處理的不同點
兩種企業(yè)合并會計處理中對企業(yè)合并有關的直接費用（除上文提到的企業(yè)合并中發(fā)行債券或股票發(fā)生的費用）的會計處理是不同的，如對企業(yè)合并中發(fā)生的咨詢費、律師費、評估費用、傭金等直接費用的會計處理是不同的，具體會計處理的區(qū)別為：
�。�1）同一控制下的企業(yè)合并直接相關費用的會計處理，（除發(fā)行債券或股票發(fā)生的費用），應于發(fā)生時費用化計入當期損益。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
�。�2）非同一控制下的企業(yè)合并直接相關費用的會計處理。（除發(fā)行債券或股票發(fā)生的費用），應當計入企業(yè)合并成本。如在非同一控制下的控股合并中，對這部分合并直接相關費用計入“長期股權投資——投資成本”中�？梢�，在我國同一控制下的企業(yè)合并中合并費用主要是費用化處理，非同一控制下的企業(yè)合并費用主要計入合并成本，即進行資本化處理。而國際上認為與合并有關的費用并不是資產(chǎn)，要求企業(yè)實現(xiàn)合并過程中發(fā)生的成本確認為費用，即與合并有關的成本（如中介費，咨詢、法律、會計、估價及其他專業(yè)服務費或顧問費等）均要確認為費用。所以，國際上對企業(yè)合并的合并費用會計處理趨勢是進行費用化的處理，對我國以后在企業(yè)合并費用的會計處理發(fā)展上也有所啟示。
二、企業(yè)合并費用的會計處理
同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并費用的會計處理既有相同點，也有不同點，下面通過會計實例重點比較同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并費用的會計處理不同。
［例］A公司于2009年3月31日以有關資產(chǎn)作為對價對B公司進行合并，取得了B公司100%的股權，其后A與B均維持獨立法人資格。假設A公司與B公司合并前后均處于同一控制下。合并中，A公司支付對價的有關資產(chǎn)，在合并日的賬面價值與公允價值如下表所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關機構對該項合并進行咨詢，用銀行存款支付咨詢費用100萬元。
要求：（1）做出2009年3月31日A公司支付咨詢費用的會計處理。
�。�2）若假設A公司與B公司合并前不處于同一控制下，其他情況不變，做出2009年3月31日A公司支付咨詢費用的會計處理。
�。�1）由于A公司與B公司合并前后均處于同一控制下，合并后A與B均維持獨立法人資格。所以A公司和B公司的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并中的控股合并。咨詢費用屬于合并中的直接相關費用，依照同一控制下企業(yè)合并對合并中直接相關費用的會計處理原則，A公司對支付的咨詢費用的會計處理為：（單位：萬元）
借：管理費用 100
貸：銀行存款 100
（2）根據(jù)假設，因為A公司與B公司合并前不處于同一控制下，所以A公司與B公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，依照非同一控制下企業(yè)合并對合并直接費用的會計處理原則，企業(yè)合并中發(fā)生的咨詢費用應計入合并成本，A公司對這部分支付的咨詢費用的會計處理為：
借：長期股權投資——投資成本 5100
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權 2000
——專利技術 800
銀行存款 900
營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得1400
對于企業(yè)合并中發(fā)生的各種合并費用，要分析合并費用的具體內(nèi)容，要根據(jù)企業(yè)合并的類型，依據(jù)在同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并中對合并費用各自處理的規(guī)定，通過分析比較做出正確的會計處理。