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施工隊分包稅金的處理
【問題】
稅務(wù)局要求先開分包發(fā)票，后開總包發(fā)票，比如開給業(yè)主1000萬發(fā)票，可以開200萬分包。
施工隊先開了200萬分包發(fā)票，并且繳納了營業(yè)稅等稅費。我們在稅局開1000萬發(fā)票給業(yè)主，繳納稅金時，稅局只收1000-200=800萬的稅費。施工隊出的分包稅金如何賬務(wù)處理?(江蘇省張敏)
【解答】
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
你所說的：先開分包發(fā)票，后開總包發(fā)票，比如開給業(yè)主1000萬發(fā)票，可以開200萬分包。那是理想狀態(tài)下的情況，實際情況往往比較復(fù)雜。在理想狀態(tài)的情況下，分包單位在開具建筑業(yè)專用發(fā)票200萬元給總包單位，總包單位給建設(shè)單位開具1000萬元建筑業(yè)專用發(fā)票，總包單位的營業(yè)額為800=1000-200，營業(yè)稅金及附加=800×3.3％=26.4萬元；分包單位營業(yè)額=200萬元，營業(yè)稅金及附加=6.6萬元。分包單位的會計處理：
1、分包單位與總包單位結(jié)算，總包單位確認(rèn)已完工工程量200萬元，開具建筑業(yè)專用發(fā)票：
借：應(yīng)收賬款——××總包單位 200
營業(yè)稅金及附加 6.6
貸：工程結(jié)算——××項目 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 6
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 0.42
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 0.18
2、分包單位支付稅款：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 6
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 0.42
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 0.18
貸：銀行存款 6.6
3、但是現(xiàn)實情況往往并不完全如此。例如，建設(shè)單位支付總包單位1000萬元工程進(jìn)度款，一般情況建設(shè)單位支付工程進(jìn)度款的同時要求總包單位開具1000萬元建筑業(yè)專用發(fā)票，開具發(fā)票下月就要納稅。但總包單位如果同時支付分包單位200萬元分包款，這時分包單位就不可能給總包單位開具200萬元建筑業(yè)專用發(fā)票，這時總包單位的營業(yè)額就不是800萬元，而是1000萬元，所納營業(yè)稅及附加就是1000×3.3％=33萬元，不是26.4萬元。
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