我國已經(jīng)形成了由國家財政部門制定的比較完整的法規(guī)框架體系。企業(yè)的財務(wù)報告在會計法的要求下向債權(quán)人、投資者服務(wù),在稅法的要求下對稅務(wù)機關(guān)服務(wù),但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計稅標準、計稅方法日益規(guī)范化和復(fù)雜化,不可能只靠會計準則來完全消化和調(diào)整核算企業(yè)的納稅活動。因此,筆者認為，企業(yè)應(yīng)當將稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離開,建立起專門的稅務(wù)會計,以保證對企業(yè)經(jīng)營活動作出符合稅法規(guī)定的準確核算。
一、企業(yè)稅務(wù)會計的概念及原則
(一)企業(yè)稅務(wù)會計的概念
所謂企業(yè)稅務(wù)會計,是以稅收法律制度為準繩,運用會計學(xué)的理論和方法,對企業(yè)(納稅人)的各項涉稅活動(包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等)所引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。
(二)企業(yè)稅務(wù)會計的原則
企業(yè)稅務(wù)會計作為會計的一個分支,必然要遵循會計核算的一般原則,同時,還應(yīng)遵循稅務(wù)會計核算的特有原則:
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會計事務(wù)時,必須符合國家的稅法規(guī)定。當會計一般原則與稅法規(guī)定不一致時,對不符合稅法的會計事項要進行調(diào)整,必要時要單獨進行核算。
2.靈活操作原則。企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動時,對與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會計活動中應(yīng)當正確核算各種應(yīng)納稅金,做到核算與監(jiān)督相結(jié)合,加強事前、事中、事后監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則,即以保證國家稅款收入為第一要務(wù)合理稅負原則。稅務(wù)會計的一項重要目標是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準確的納稅資料和信息,正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系,及時、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實體法原則,納稅人的納稅義務(wù)是實體問題,履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定,稅務(wù)會計中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則,例如繳納稅款時有疑問,應(yīng)先完稅,再進行申訴;接受稅務(wù)機關(guān)的審計監(jiān)督原則,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會計核算,納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。
二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計合一的弊端
隨著我國稅收、會計改革的逐步深入,我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異,稅收制度一直處于會計的從屬地位,致使稅基遭受侵蝕,使稅收工作失去其經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿作用的真實含義等。例如:會計收入、費用和所得稅應(yīng)稅收入、費用確認和計量存在差異,使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生差異,按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規(guī)定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計,在會計準則與稅法不一致時,按稅法的規(guī)定進行調(diào)整和處理。
所以說,計稅標準與財務(wù)制度分離的必然性,決定了企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨立納稅人,既要依法納稅,又要追求納稅的合法化,維護其自身合法權(quán)益,因此建立獨立的企業(yè)稅務(wù)會計體系,便順理成章地提到日程上來了。
三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性
(一)協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于企業(yè)會計學(xué)科范疇,兩者相互補充、相互配合,共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與監(jiān)督,但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入,我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異。例如:會計收入、費用和所得稅應(yīng)稅收入、費用確認和計量存在差異,使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生永久性差異和時間性差異,按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規(guī)定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計,在會計準則與稅法不一致時,按稅法的規(guī)定進行調(diào)整和處理。
(二)企業(yè)追求利潤最大化的需要,是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的有效途徑
目前,我國稅制處于一個不斷發(fā)展和完善的階段,稅收變動較為頻繁,有些企業(yè)財務(wù)人員由于對稅法理解不夠,企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準確的現(xiàn)象時有發(fā)生;也有些企業(yè)由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn),這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會計有專人負責(zé)稅收工作,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)溝通,及時獲得稅收政策變動信息,就會避免此類事情的發(fā)生,從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
(三)企業(yè)進行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù),不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小,亂擠成本,擴大費用的開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等,更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下,應(yīng)合理利用稅收政策,積極搞好稅收籌劃,選擇最佳納稅方案,作出符合企業(yè)利益的明智財務(wù)決策,依法履行納稅義務(wù),從而達到合理節(jié)稅、減輕自身稅負的目的。
(四)推行申報納稅制度的需要
企業(yè)設(shè)立獨立的稅務(wù)會計,配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財務(wù)會計工作中解脫出來,精心鉆研稅收政策及法規(guī),及時計算繳納稅款,這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會計資料,稅務(wù)人員可以從檢查大量的財務(wù)資料中解脫出來,集中精力檢查稅務(wù)會計資料,這樣既可以節(jié)省時間,又能把問題查深查透,從而提高稅收征管效率。另外,建立企業(yè)稅務(wù)會計,提高了企業(yè)納稅資料的準確性,避免稅款的錯征與漏征,對稅務(wù)機關(guān)的征管行為進行有效的監(jiān)督,實現(xiàn)全面依法征稅。
(五)解決稅收爭議的需要
企業(yè)(納稅人)在履行納稅義務(wù)的過程中,對某一納稅事項有時有兩個以上的合理的選擇,由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因,稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法,企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法,這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。雖然可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來解決稅收爭議,但程序復(fù)雜,耗費精力,且時效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會計,由稅務(wù)會計與稅務(wù)部門就企業(yè)容易發(fā)生爭議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達成共識,有利于減少征納雙方的稅收爭議,使國家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn),既維護了國家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護。
總之,隨著會計準則和會計制度的實施與完善,以會計準則和會計制度為依據(jù)的財務(wù)會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學(xué)科。與此同時,隨著稅法、稅制的不斷完善,建立并發(fā)展獨立稅務(wù)會計,有利于擴充和完善我國會計學(xué)科體系,推動我國會計理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展,這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。