一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算方法
運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算時，對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn)，對利潤表項(xiàng)目則間接確認(rèn)。企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債觀”定義，因而所得稅費(fèi)用的計算也應(yīng)從遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)倒擠推算，具體核算程序如下：
第一，確定資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值。指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，而非原賬面價值。
第二，確定每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。
第三，確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計稅基礎(chǔ)之間差額，計算暫時性差異。對于存在差異的，區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，按資產(chǎn)負(fù)債表日所得稅稅率計算該差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。如果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額小于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額，對于兩者之間的差額應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)為當(dāng)期的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)；如果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額大于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額，對于兩者之間的差額應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。
第四，計算應(yīng)交所得稅。按照稅法規(guī)定對會計利潤進(jìn)行調(diào)整，計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計算企業(yè)應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損；應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅適用稅率。
第五，計算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期進(jìn)一步確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)計算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額+期初遞延所得稅凈資產(chǎn)-期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具體運(yùn)用
由于暫時性差異產(chǎn)生的原因復(fù)雜多樣，會計人員在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)認(rèn)真把握，區(qū)別情況，正確進(jìn)行會計核算�，F(xiàn)以天河公司為例，說明資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運(yùn)用。
【例1】天河公司決定從2008年1月1日起采用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，按照新會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)對相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值進(jìn)行了調(diào)整，主要存在以下事項(xiàng)：
（1）2007年1月1日起計提折舊的大型設(shè)備一套，原值560萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，企業(yè)按照年數(shù)總和法計提折舊，稅法要求按直線法計提折舊，折舊年限都為10年；
�。�2）企業(yè)一批存貨，原賬面價值為1000萬元，估計其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準(zhǔn)備400萬元。企業(yè)原所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，所得稅稅率為25%。
按照新會計準(zhǔn)則的要求，在首次執(zhí)行日，企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值調(diào)整后如果形成了應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。本例中，企業(yè)按照年數(shù)總和法在2007年計提的折舊為100萬元[（560-10）×10/55]，固定資產(chǎn)賬面余額為460萬元，稅法允許計提的折舊額為55萬元[（560-10）÷10]，其計稅基礎(chǔ)為505萬元（560-55），資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)45萬元，形成可抵扣暫時性差異；企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元后，存貨的賬面凈值為900萬元，而其計稅基礎(chǔ)仍為1000萬元，存貨的賬面凈值小于其計稅基礎(chǔ)100萬元，形成可抵扣暫時性差異。上述兩項(xiàng)差額應(yīng)計算確認(rèn)首次新會計準(zhǔn)則執(zhí)行日的一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)的盈余公積。遞延所得稅資產(chǎn)為36.25萬元[（45+100）×25%）]，相應(yīng)的會計處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 362500
貸：盈余公積 362500
【例2】承例1，天河公司2009年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，2009年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計處理與稅收處理存在的差異有：
�。�1）2009年3月2日對一項(xiàng)固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備20萬元，其他固定資產(chǎn)無異動事項(xiàng)；
（2）向四川災(zāi)區(qū)企業(yè)直接捐贈現(xiàn)金100萬元；
�。�3）當(dāng)年發(fā)生技術(shù)開發(fā)支出500萬元，已形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，500萬元支出中有400萬元屬于資本性支出，已計入無形資產(chǎn)的價值中，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命為10年；
�。�4）違反稅法規(guī)定罰款100萬元；
�。�5）2008年計提了存貸跌價準(zhǔn)備400萬元的存貨尚未銷售，2009年2月該存貨價格有所回升，轉(zhuǎn)回了存貸跌價準(zhǔn)備200萬元；
�。�6）企業(yè)年末一項(xiàng)應(yīng)收賬款2000萬元，企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備400萬元，稅法規(guī)定企業(yè)只能按照1%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。
2009年企業(yè)應(yīng)交所得稅=[1200+20+100-（500×50%+400）+100-200+（400-2000×1%）]×25%=950×25%=237.5（萬元）
天河公司2009年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計稅基礎(chǔ)如表1所示：
期末遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）
期末遞延所得稅資產(chǎn)=680×25%=170（萬元）
由于期初遞延所得稅資產(chǎn)有余額387500元，所以本期遞延所得稅資產(chǎn)增加的金額為1700000-362500=1337500（元），確認(rèn)為本期的一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅=1000000-1337500=-337500（元）
所得稅費(fèi)用=2375000-337500=2037500（元）
借：所得稅費(fèi)用 2037500
遞延所得稅資產(chǎn) 1337500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2375000
遞延所得稅負(fù)債 1000000
【例3】承例2，存貨的賬面價值為600萬元，計稅基礎(chǔ)為720萬元，應(yīng)收賬款期末余額為3000萬元，補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備200萬元，其他項(xiàng)目不存在會計和稅收的差異。
天河公司2010年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計稅基礎(chǔ)如表2所示：
期末遞延所得稅負(fù)債=360×25%=90（萬元）
由于期初遞延所得稅負(fù)債有余額100萬元，所以本期遞延所得稅負(fù)債減少的金額為10萬元（100-90），對于減少的金額本期應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。
期末遞延所得稅資產(chǎn)=8150000×25%=2037500（元）
由于期初遞延所得稅資產(chǎn)有余額1700000元，所以本期遞延所得稅增加的金額為337500元（2037500-1700000），確認(rèn)為本期的一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅=-100000-337500=-437500（元）
所得稅費(fèi)用=4200000-437500=-3762500（元）
借：所得稅費(fèi)用 3762500
遞延所得稅資產(chǎn) 337500
遞延所得稅負(fù)債 100000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4200000
對于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用中的某些特殊事項(xiàng)處理，筆者未涉及，會計人員應(yīng)區(qū)分情況，認(rèn)真分析，正確處理。