【問】隨貨贈(zèng)送和無償贈(zèng)送有何區(qū)別？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
【答】“隨貨贈(zèng)送”，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。
法律意義上的無償贈(zèng)送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。贈(zèng)送是贈(zèng)送人向受贈(zèng)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易。《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）對(duì)無償贈(zèng)送的定義為，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。
“隨貨贈(zèng)送”與無償贈(zèng)送相比，存在以下兩點(diǎn)本質(zhì)差異：
第一，無償贈(zèng)送應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：?jiǎn)挝换騻�(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人的行為，視同銷售貨物。而銷售主貨物、贈(zèng)送從貨物行為不屬于無償贈(zèng)送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，類似于成套、捆綁或降價(jià)銷售，只不過是沒有將主貨物與贈(zèng)品包裝到一起，而是分開包裝，有時(shí)還會(huì)允許消費(fèi)者選擇等值贈(zèng)品，因此應(yīng)將此行為界定為銷售前的實(shí)物折扣，不適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的上述規(guī)定，即不能作為視同銷售處理，對(duì)贈(zèng)品不能再次征稅，對(duì)贈(zèng)送贈(zèng)品的價(jià)值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。
第二，對(duì)于贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵的，贈(zèng)送人不承擔(dān)責(zé)任。受贈(zèng)人對(duì)受贈(zèng)商品的質(zhì)量問題不能完全得到賠償。而銷售主貨物時(shí)贈(zèng)送的從貨物即贈(zèng)品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對(duì)方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價(jià)款或者報(bào)酬等違約責(zé)任，即“贈(zèng)送人”應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。
例如，某手機(jī)廠商為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購(gòu)買××型號(hào)手機(jī)一個(gè)，贈(zèng)送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)3861元，成本3000元，電池不標(biāo)價(jià)（實(shí)際價(jià)值51元），成本20元，則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 3861
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××手機(jī) 3300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 561
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3020
貸：庫(kù)存商品——××手機(jī) 3000
——電池 20
從增值稅的鏈條來說，企業(yè)生產(chǎn)（銷售）手機(jī)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，但生產(chǎn)（銷售）電池只有進(jìn)項(xiàng)稅額而沒有銷項(xiàng)稅額，表面上不合理，其實(shí)電池的銷項(xiàng)稅額隱含在手機(jī)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對(duì)于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送贈(zèng)品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
實(shí)際工作中應(yīng)注意，“隨貨贈(zèng)送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：
第一，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間；
第二，在發(fā)票上注明贈(zèng)送物品的名稱，贈(zèng)品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；
第三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致。
總之，企業(yè)無論采用什么營(yíng)銷策略，其目的都是為了擴(kuò)大銷售增加利潤(rùn)，即賺取利潤(rùn)的本質(zhì)不會(huì)由于改變銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈(zèng)送”是有償捐贈(zèng)，不屬于無償捐贈(zèng)。