近日，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海稅務(wù)部顯得比平時(shí)更加忙碌。根據(jù)不久前公布的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，位于上海的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所（以下統(tǒng)稱“事務(wù)所”）提供的鑒證類和咨詢類業(yè)務(wù)收入被納入試點(diǎn)范疇。這意味著，從2012年1月1日起，事務(wù)所取得的相關(guān)收入需要繳納增值稅，而非現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅。基于上述規(guī)定，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)部正在緊張測(cè)算這一政策變化對(duì)事務(wù)所稅負(fù)及未來業(yè)務(wù)開展的影響。經(jīng)過初步測(cè)算，增值稅試點(diǎn)改革對(duì)事務(wù)所影響最大的并不是稅負(fù)，而是業(yè)務(wù)開展。
試點(diǎn)范圍遵循“地域原則”
根據(jù)試點(diǎn)方案，試點(diǎn)納稅人是以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)。根據(jù)這一原則，那些總部在上海的事務(wù)所，只有來源于上海的鑒證類和咨詢類業(yè)務(wù)收入繳納增值稅，其位于其他省市的分公司或子公司的相關(guān)收入則應(yīng)照舊繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)，總部在其他省市的事務(wù)所應(yīng)照舊繳納營(yíng)業(yè)稅，其他上海的公司或子公司取得的鑒證類和咨詢類業(yè)務(wù)收入則繳納增值稅。
比如，京都天華稅務(wù)師事務(wù)所總部在北京，在上海有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)。那么其上海的分支機(jī)構(gòu)就在試點(diǎn)范圍，其北京總部及其他省市的分支機(jī)構(gòu)則不納入試點(diǎn)。再比如，立信稅務(wù)師事務(wù)所總部在上海，在其他省市也有分支機(jī)構(gòu)，那么其上�？偛考霸谏虾５姆种C(jī)構(gòu)納入試點(diǎn)范圍，其他省市的分支機(jī)構(gòu)則并不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)。
對(duì)事務(wù)所稅負(fù)影響不大
根據(jù)試點(diǎn)方案，如果事務(wù)所年應(yīng)稅服務(wù)收入不低于500萬(wàn)元，將被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，進(jìn)而可以抵扣采購(gòu)的應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這對(duì)企業(yè)的稅負(fù)將產(chǎn)生直接影響。但從記者了解的情況看，此次增值稅改革試點(diǎn)，對(duì)事務(wù)所稅負(fù)的影響并不是很大。
按照試點(diǎn)方案，事務(wù)所鑒證類和咨詢類業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入將按照6%的稅率計(jì)征增值稅，高于現(xiàn)行的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，名義稅率提高了1個(gè)百分點(diǎn)。京都天華上海稅務(wù)合伙人周自吉認(rèn)為，由于事務(wù)所購(gòu)買的辦公用品及電腦設(shè)備費(fèi)用等能夠得到一定抵扣，總的來看其稅負(fù)不會(huì)提高多少。
德勤上海稅務(wù)合伙人高立群則認(rèn)為，納入試點(diǎn)范圍的事務(wù)所，如果被認(rèn)定為一般納稅人，可以開具增值稅發(fā)票給客戶，客戶的稅負(fù)將有一定的降低。在這種情況下，多出來的一個(gè)百分點(diǎn)的名義稅負(fù)，則可以和客戶談判決定最終由誰(shuí)來承擔(dān)或者如何分擔(dān)。這樣，事務(wù)所的實(shí)際稅負(fù)最終并不會(huì)有太大變化。
利好大型所業(yè)務(wù)開展
綜合高立群和周自吉兩位業(yè)內(nèi)人士的觀點(diǎn)看，增值稅改革試點(diǎn)方案對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)開展影響較大。這種影響具體體現(xiàn)在三個(gè)方面。
在內(nèi)部核算方面，鑒于代理記帳業(yè)務(wù)等部分業(yè)務(wù)并未納入試點(diǎn)范疇，如果事務(wù)所既從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則在內(nèi)部核算上需要分清楚相應(yīng)的應(yīng)稅收入和采購(gòu)的勞務(wù)，從而進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，這將對(duì)相關(guān)事務(wù)所的內(nèi)部核算能力提出新的要求。
在提升競(jìng)爭(zhēng)力方面，若事務(wù)所的客戶為增值稅一般納稅人，那么客戶將傾向于從上海的事務(wù)所購(gòu)買服務(wù)，因?yàn)樗麄優(yōu)橘?gòu)買服務(wù)而產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將可以抵扣其銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而在一定程度上降低其流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)。這無(wú)疑會(huì)加劇上海事務(wù)所與其他省市事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)。相反，若事務(wù)所的客戶為營(yíng)業(yè)稅納稅人，他們?yōu)橘?gòu)買服務(wù)而支付的費(fèi)用將不能抵扣，只能作為購(gòu)買成本在其帳上進(jìn)行列支。由于改革后6%的增值稅稅率要高于原先的5%營(yíng)業(yè)稅稅率，這會(huì)影響客戶對(duì)上海事務(wù)所提供服務(wù)的選擇。對(duì)于因這1%名義稅負(fù)差而多出來的稅款，具有較強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的大型事務(wù)所可能會(huì)和客戶談判來最終確定最后由誰(shuí)來承擔(dān)或如何分擔(dān)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較弱的事務(wù)所，尤其是不能被認(rèn)定為一般納稅人的事務(wù)所，則需要考慮通過適當(dāng)降低服務(wù)價(jià)格的方式爭(zhēng)取客戶。
在拓展業(yè)務(wù)方面，試點(diǎn)方案向納稅人提出了許多新的合規(guī)性要求，包括一般納稅人資格認(rèn)定、增值稅專用發(fā)展管理、增值稅納稅地點(diǎn)及納稅期限等。為盡可能防范因不合規(guī)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)有部分納稅人尋求事務(wù)所的幫助，這無(wú)疑會(huì)給事務(wù)所增加許多新的業(yè)務(wù)。同時(shí)，隨著試點(diǎn)方案的實(shí)施，也會(huì)產(chǎn)生一些新的納稅規(guī)劃空間，事務(wù)所的業(yè)務(wù)也會(huì)因此增加。此外，其他省市的企業(yè)也應(yīng)留意此次改革試點(diǎn)對(duì)自身的影響，并可能因此需要重新審視其供應(yīng)鏈體系，分析原先制定的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)機(jī)制是否需要進(jìn)行相應(yīng)的改變，并可能優(yōu)先選擇上海的事務(wù)所提供服務(wù)，以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣利好。
“不難預(yù)測(cè)，如果增值稅改革在全國(guó)全面推開，對(duì)事務(wù)所的發(fā)展將是一股巨大的推動(dòng)力量。”周自吉表示。