難點一、存貨的期末計量
存貨的期末計量基本原則就是存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值“孰低”計量。孰低原則，說起來簡單，但需要準確理解，至少得明白以下兩個要點：第一，成本大于可變現(xiàn)凈值時，存貨發(fā)生減值，計提減值準備；第二，成本小于可變現(xiàn)凈值時，存貨按照歷史成本計量，絕對不能根據(jù)可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨的歷史成本。
以下面的題目為例，說明原則的具體應用：B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。
2012年10月20日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2013年3月15日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺1.2萬元。2012年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費均為每臺0.15831萬元。2012年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（）萬元。（計算結(jié)果保留小數(shù)點后一位）
A.1200 B.1180 C.1170 D.1158.3
第一種計算方法：可變現(xiàn)凈值=（1000×1.2+200×0.95）-1200×0.1583=1200，成本為1200，成本等于可變現(xiàn)凈值，存貨沒有減值，不用計提減值準備，期末存貨賬面價值為1200萬元，答案是A.
第二種計算方法：有合同部分：可變現(xiàn)凈值=1000×1.2-1000×0.1583=1，041.70，成本為1000，沒有減值，不用計提減值準備；無合同部分：可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.1583=158.34，成本為200，需要計提減值準備41.70.
綜合考慮，需要計提減值準備41.70，期末存貨賬面價值1158.30萬元，答案是D.到底選哪個呢？為什么會出現(xiàn)這個差異？正確答案是D，根據(jù)第二種方法的計算過程，我們可以看出，有合同部分成本是1000萬，但可變現(xiàn)凈值是1041.70萬元元，確實升值41.70萬元；無合同部分減值41.70萬元，如果是第一種計算方法，直接加總的結(jié)果實際上承認了有合同部分可變現(xiàn)凈值大于成本的升值部分，正好彌補了無合同部分的減值，這種處理方法違背了“孰低”原則，所以第一種計算方法是錯誤的。
難點二、是用于繼續(xù)生產(chǎn)的原材料減值準備的計提。
原材料如果用于直接出售，則可變現(xiàn)凈值的計算等同于庫存商品，正是因為原材料的持有目 的是用于繼續(xù)加工成產(chǎn)成品銷售，才不能直接用原材料的估計售價減去銷售費用確定原材料的可變現(xiàn)凈值，需要“跳出原材料，站在產(chǎn)成品的角度看原材料”，但原材料畢竟不是產(chǎn)成品，中間相差繼續(xù)加工成本，如果假定原材料加工完成的產(chǎn)成品沒有減值，則“原材料可變現(xiàn)凈值+原材料繼續(xù)加工成本=產(chǎn)成品估計售價-產(chǎn)成品預計銷售稅費”這個等式一定成立，公式簡化如下：
原材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價-產(chǎn)成品預計銷售稅費-原材料繼續(xù)加工成本舉例來說，餃子皮是用來加工成為水餃出售的，現(xiàn)在需要計算餃子皮是否減值，就必須站在餃子的角度上看餃子皮，但餃子皮和餃子之間，差距就是繼續(xù)加工成本，測試餃子皮是否減值，關(guān)鍵要看餃子是否減值，如果假定餃子沒有減值，則以下等式成立：餃子皮可變現(xiàn)凈值+餃子皮繼續(xù)加工成本=水餃估計售價-水餃預計銷售稅費，則：餃子皮可變現(xiàn)凈值=水餃估計售價-水餃預計銷售稅費-餃子皮繼續(xù)加工成本。對于這個等式，一定不要死記硬背，要在理解的基礎(chǔ)上記憶。
例如，甲公司2013年12月31日庫存配件200套，每套配件賬面成本10萬元，市場價格8萬元，該批配件專門用來加工200件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入20萬元。A產(chǎn)品2013年12月31日的市場價格為每件30.50萬元，估計銷售A產(chǎn)品過程中每件發(fā)生銷售費用及稅金1萬元，該配件期末存貨跌價準備余額為20萬元，則甲公司2013年12月31日針對該配件應計提的存貨跌價準備為多少？
第一步，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=200×30.50-200×1=5900；
第二步，A產(chǎn)品成本=200×10+200×20=6000；
第三步，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值小于成本，A產(chǎn)品減值，繼續(xù)計算配件可變現(xiàn)凈值；
第四步，配件可變現(xiàn)凈值=200×30.50-200×1-200×20=1900（重點關(guān)注）；
第五步，配件成本2000萬元，減值準備余額應為2000-1900=100；
第六步，期初減值準備余額20萬元，本期計提80萬元。