近日，國富浩華、立信、中瑞岳華等三家本土會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙制轉(zhuǎn)制成功，信永中和、天健等五家會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制工作也在順利進(jìn)行。在這一關(guān)鍵時(shí)期，有一件“舊事”———注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)問題不得不重提。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所期待我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的進(jìn)一步突破，而保險(xiǎn)公司又抱怨會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保率低，對(duì)這一險(xiǎn)種不太“感冒”，雙方的僵持已近二十年。
事務(wù)所仍在“觀望”中
1993年，我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第28條就規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在近20年中一直發(fā)展緩慢。“對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，可以投保的保險(xiǎn)公司比較少，因?yàn)楹芏啾ｋU(xiǎn)公司根本不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)這一險(xiǎn)種。”天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司合伙人毛曉東說，“2005年，中國人民保險(xiǎn)公司和中國平安[47.693.97%股吧]保險(xiǎn)公司相繼推出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款，算是填補(bǔ)了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的空白。據(jù)我所知，就只有這兩家保險(xiǎn)公司存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。”不僅如此，投保范圍問題也讓人感到苦惱。記者了解到，保險(xiǎn)公司理賠的業(yè)務(wù)覆蓋范圍較小，僅限于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的保險(xiǎn)，沒有驗(yàn)資和其他業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)。
另外，毛曉東還說：“目前，保險(xiǎn)公司的最高理賠額度也就幾百萬元而已，而且有時(shí)候我們覺得入了保險(xiǎn)也是‘白搭’，保險(xiǎn)公司只對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦國內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中因過失行為造成的委托人及利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟(jì)損失、委托人及利害關(guān)系人首次在保險(xiǎn)期限內(nèi)向被保險(xiǎn)人提出索賠負(fù)責(zé)賠償，賠償限額太低。”鑒于此，雖然在國際上，購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法。但我國的大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍處于觀望狀態(tài)。
保險(xiǎn)公司的困惑
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“觀望”與保險(xiǎn)公司的態(tài)度不無關(guān)系。毛曉東說：“在理賠處理中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往處于弱勢(shì)狀態(tài)，保險(xiǎn)公司說什么范圍內(nèi)能賠就是什么范圍內(nèi)賠，保險(xiǎn)公司說什么不能賠就不能賠，這樣一來，我們根本沒有多少發(fā)言權(quán)。”對(duì)此，某位不愿意透露姓名的保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)人也向記者倒了他們的苦水：“保險(xiǎn)講究的是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分散的問題，只有個(gè)別或者少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保，保險(xiǎn)公司肯定不會(huì)太熱心。如果所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能投保，那么保險(xiǎn)公司的態(tài)度一定會(huì)轉(zhuǎn)變。”的確，對(duì)于保險(xiǎn)公司的苦衷和無奈，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院教授丁少群也做了一些專業(yè)的分析：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)把被保險(xiǎn)人——會(huì)計(jì)師事務(wù)所的損害賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司承擔(dān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過支付保費(fèi)購買保險(xiǎn)，希望能夠有效轉(zhuǎn)嫁其潛在的失誤責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，能夠不再承擔(dān)投保之后注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失行為給事務(wù)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。但實(shí)際上，保險(xiǎn)公司并不能保障所有的風(fēng)險(xiǎn)，各險(xiǎn)種承保的保險(xiǎn)責(zé)任都是有限的。對(duì)于會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)界定及應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任范圍的確定，目前我國還沒有完善的法律規(guī)定。這使該險(xiǎn)種賠償責(zé)任的確定與賠款計(jì)算方面，客觀上存在障礙。”“更讓保險(xiǎn)公司為難的是，會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)中的心理風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)難以防范。投保后，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能放松內(nèi)部質(zhì)量控制的把關(guān)，對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督復(fù)核的積極性也可能下降，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失行為發(fā)生的幾率上升。”丁少群說。
對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的理賠范圍問題，上述保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)人表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的標(biāo)的僅限于因事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失執(zhí)業(yè)行為而意外產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。因被事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的故意行為或者犯罪行為而造成的民事賠償責(zé)任，作為職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的除外責(zé)任，保險(xiǎn)公司自然不會(huì)納入理賠范圍。
走出“困境”還需各方努力
面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司互相觀望的博弈戰(zhàn)，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)希望通過各方努力，使我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)取得進(jìn)一步突破。中注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，此前，中注協(xié)印發(fā)了《關(guān)于填列〈注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)調(diào)查問卷〉的通知》，調(diào)查注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的現(xiàn)狀、需求及相關(guān)制度需要完善的地方，預(yù)計(jì)在今年內(nèi)推出《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合同示范文本》。
各地注協(xié)也不遺余力地推進(jìn)行業(yè)保險(xiǎn)的進(jìn)展。2000年7月14日，中國平安保險(xiǎn)深圳分公司與深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簽訂了我國保險(xiǎn)業(yè)第一份《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議》。同年7月20日，中國平安保險(xiǎn)公司上海分公司與上海市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簽訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合作協(xié)議。2008年8月20日，云南省注協(xié)與永安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司云南分公司簽訂了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合作協(xié)議》。
丁少群認(rèn)為應(yīng)通過改善法律環(huán)境使雙方走出“困境”：“責(zé)任保險(xiǎn)的一個(gè)特殊性就是與相關(guān)法制環(huán)境、法律意識(shí)關(guān)系密切。目前，我國法律對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在過失和故意造假方面什么程度承擔(dān)什么樣的責(zé)任，還沒有明確規(guī)定。在界限不清的情況下，事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的責(zé)任尚且不清楚，投保的需求和積極性自然也不高。”而毛曉東則認(rèn)為保險(xiǎn)合同的條款應(yīng)做變動(dòng)。“首先，賠償額度需要提高。其次，保險(xiǎn)合同條款應(yīng)更加公平。如果對(duì)于什么能理賠什么不能理賠都是保險(xiǎn)公司說了算，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投保積極性自然不高了。”毛曉東說。