5月30日，中注協(xié)印發(fā)《基金會財務報表審計指引（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），就基金會財務報表審計指引向行業(yè)內(nèi)外公開征求意見，意見反饋截止期為2012年6月30日。
中注協(xié)表示，《征求意見稿》有助于落實基金會注冊會計師審計制度，有利于增強基金會財務信息的公信力，增進基金會運作的透明度，促進社會力量積極參與公益事業(yè)。
據(jù)悉，《征求意見稿》在審計準則的框架下，按照風險導向?qū)徲嬂砟�，針對基金會財務報表審計的特點，對注冊會計師的審計工作進行規(guī)范，涵蓋了包括開展初步業(yè)務活動、制定審計計劃、實施風險評估、了解內(nèi)部控制、執(zhí)行進一步審計程序、形成審計意見和出具審計報告等在內(nèi)的審計工作的各個環(huán)節(jié)，指引審計走向公正。
注冊會計師介入基金會審計是大勢所趨
“在這信用缺失、全民浮躁的年代，強烈呼吁慈善機構民間化和引入會計師事務所進行審計。”有網(wǎng)友在新浪微博中這樣寫到。而這正反映了一種來自民間的呼聲：引入會計師事務所對基金會財務報表進行審計。
事實上，去年以來，中國的慈善事業(yè)面臨著極其尷尬的處境。當時郭美美事件導致紅十字會基金會面臨前所未有的誠信危機，進而公眾對“注冊會計師介入基金會審計”的呼聲日漲。
去年年底，財政部、民政部聯(lián)合下發(fā)《關于加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》（以下簡稱《通知》）明確，自2012年1月1日起，基金會應當聘用會計師事務所對本單位的財務會計報告及相關信息進行審計，并依法披露財務會計報告和審計報告，接受社會公眾的監(jiān)督。登記管理機關為履行監(jiān)管職責，也可以直接委托會計師事務所對基金會進行審計。
中注協(xié)作為會計師事務所的業(yè)務指導及監(jiān)管機構，為配合基金會注冊會計師審計制度的實施，加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)的指導，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在今年年初對基金會審計指引進行立項，著手研究制定基金會審計指引。中注協(xié)表示，通過注冊會計師的審計監(jiān)督，有利于增加基金會運作的透明度，有利于加強基金會財務管理和內(nèi)部控制，有利于提高基金會的社會公信力，有利于促進社會力量積極參與公益事業(yè)。
《通知》出臺后，引發(fā)廣泛關注。今年3月13日，中國紅十字會總會率先在中國政府采購網(wǎng)發(fā)布招標公告，公開遴選會計師事務所參與紅十字會相關審計項目。目前，北京興華、天職國際、中磊、中審亞太和中準5家百強會計師事務所已中標。
這5家會計師事務所與中國紅十字會總會簽訂為期三年的審計服務入圍協(xié)議，并由總會陸續(xù)安排審計工作，主要包括對捐贈款物的年度審計，對于專項活動或項目、專項資金（基金）的審計，總會及其直屬單位主要負責人離任或理事會換屆的審計。
中國紅十字會總會負責人介紹，由紅十字會執(zhí)行的資金大致分為財政預算和社會捐贈兩部分，財政預算部分一般由政府審計部門進行審計并公布審計情況，社會捐贈資金除邀請中標的社會審計機構進行審計外，也接收政府的全面審計。該負責人指出，此次面向社會公開招標審計服務，希望能夠更廣泛地選聘綜合實力、技術力量和社會公信力強的審計機構來參與審計工作，以提升中國紅十字會總會工作的透明度和公信力。在尊重捐款方意愿的前提下，中國紅十字會將按照國家相關的規(guī)定和要求，及時向社會公布社會捐贈資金的審計情況。
專項基金審計指引將另行規(guī)定
據(jù)記者不完全統(tǒng)計，今年4、5月間，有多家公益組織發(fā)布年度審計報告。其中，4月5日，中國紅十字基金會在其網(wǎng)站曬出了由中維會計師事務所出具的2011年度審計報告；4月8日，中國社會福利基金會下“免費午餐基金”發(fā)布經(jīng)由天職國際會計師事務所審計的2011年財務報告；5月18日，北京慈弘慈善基金會發(fā)布由北京興業(yè)會計師事務所出具的2011年度審計報告，這些報告的陸續(xù)出臺持續(xù)地引發(fā)著公眾的關注與討論。
事實上，在以上基金會陸續(xù)發(fā)布其年度審計報告之時，《征求意見稿》還沒有正式出臺。記者初步瀏覽各份基金會及相關項目的審計報告，其內(nèi)容格式詳略各異。
據(jù)了解，早在2006年，民政部就已經(jīng)發(fā)布《基金會信息公布辦法》。但6年來做到這個要求的基金會卻不多。北京師范大學中國公益研究院院長王振耀認為，提升公益事業(yè)透明度，亟須建立信息強制公開的硬性規(guī)定，目前存在的問題主要是以下兩方面：“首先制度上對信息公開沒有強制性要求。其次，我們的制度還僅僅是宏觀性和原則性的規(guī)定，信息公開缺乏具體的標準、格式和程序，可操作性不強。”
據(jù)天職國際會計師事務所介紹，在其對“免費午餐”項目進行審計之時，所遇到的最大問題就是，專項基金審計報告的類型與詳略程度，目前，對于專項審計的報告類型有多種，如：年報審計格式、盡職調(diào)查報告格式、財務收支專項審計格式、專項審計報告等，而且不同的報告其披露的內(nèi)容、詳略程度的差異也是比較大的。
據(jù)了解，目前專項基金一般都是掛靠在某個官辦基金會下，并且專項基金的財務一般都由基金會統(tǒng)一管理，所以專項基金既非法律主體，也非會計主體，如同事務所的一個審計項目一樣，無單獨核算，無單獨報表，無獨立賬目。所以一般情況下，這些項目未經(jīng)審計，也很少有公開的審計報告。但公眾捐款時，往往是針對某個公益項目捐款，想了解的信息也只是某個項目的運作信息，所以在《通知》中規(guī)定，重大公益項目需經(jīng)專項審計。
天職國際表示，目前社會上針對專項基金的報告種類不一，比較隨意，尚無相關政策法規(guī)規(guī)定。對于某一專項基金（而非基金會）而言，究竟應該出具何種類型的報告，是年度審計報告、財務收支專項審計報告還是盡職調(diào)查報告；如何把握報告信息披露的詳略程度，是直接在審計報告中做詳細披露，還是只披露結論，詳細情況是否由委托方在對外報告時披露等等，這些還有待業(yè)內(nèi)人士共同探討。
天職國際經(jīng)過慎重考慮，對“免費午餐”項目出具的是財務收支專項審計報告。在此報告中，天職國際對每一個主要財務數(shù)據(jù)都進行了詳細闡述。
對于天職國際的疑慮，《征求意見稿》已經(jīng)部分進行了解答�！墩髑笠庖姼濉吩凇犊倓t》的“適用范圍”一節(jié)中明確，“本指引適用于注冊會計師執(zhí)行基金會財務報表審計業(yè)務。除財務報表審計外，注冊會計師還可能接受委托，對基金會相關項目活動執(zhí)行專項審計，以及法人代表離任審計和理事會換屆審計。注冊會計師執(zhí)行這些審計業(yè)務的具體指引另行制定。”
必須了解審計基金會的內(nèi)部控制情況
《征求意見稿》第四章、第五章分別為“風險評估”、“了解內(nèi)部控制”。“風險評估”與“內(nèi)部控制”二者息息相關�！墩髑笠庖姼濉吩诨饡攧請蟊韺徲嬛屑尤雰�(nèi)部控制有關內(nèi)容，對基金會及會計師事務所而言，都是一個值得關注的內(nèi)容。
據(jù)了解，基金會的內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)（包括相關業(yè)務流程）與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督五要素。
《征求意見稿》明確，“內(nèi)部控制是被審計基金會為了合理保證財務報表的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。了解被審計基金會的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風險、設計和實施進一步審計程序的基礎。”同時，“確保基金會存在充分的內(nèi)部控制、妥善管理和保障資產(chǎn)的安全是所有基金會的職責。”
此前，天職國際會計師事務所接受本報記者采訪時表示，對于“免費午餐”項目撥付學校后資金的使用，因受贈學校點多面廣，絕大多數(shù)學校山高路遠，交通極為不便，審計更多地需要依賴項目的內(nèi)部控制的完善和嚴格的執(zhí)行。
天職國際有關負責人指出，對于公益活動的內(nèi)部控制制度而言，由于每個公益活動項目在籌資渠道、捐贈者捐贈方式、資金用途和具體實施公益活動等等方面可能會存在明顯差異，這必然會導致基金會需對每個專項基金設置適合它運行的內(nèi)控制度。
天職國際有關負責人表示，通常來說，在每個專項基金設立之初，由于其獨特性，一方面，沒有可供借鑒復制的經(jīng)驗；另一方面，需要考慮成本效益原則�；饡膬�(nèi)控制度需要隨著項目的運行逐步建立和完善。由于積累有豐富的建設實施企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗，會計師事務所可以將這些經(jīng)驗更好地運用到公益項目內(nèi)控體系的建設上。
此外，《征求意見稿》還在附錄中附上了五種意見類型（無保留意見、保留意見、否定意見、帶強調(diào)事項的保留意見、無法表示意見）的審計報告。其中有簡單涉及關于內(nèi)部控制的表述。對此，有業(yè)內(nèi)人士向記者建議，與企業(yè)財務報告類似，在基金會財務報表中能否增加有關內(nèi)部控制的披露內(nèi)容，以及在審計報告中更多地體現(xiàn)一些非財務信息的表述，以利于報表使用者的閱讀及了解更多的細節(jié)。
基金會財務報表審計對于注冊會計師而言，還是一項新的業(yè)務，從事基金會審計的會計師事務所還不很多，所以這就需要事務所在實踐中摸索，也需要一些行業(yè)規(guī)范，中注協(xié)發(fā)布《征求意見稿》，正是對該業(yè)務的一種規(guī)范。
記者發(fā)稿前，中注協(xié)質(zhì)量標準部有關負責人告訴記者，由于《征求意見稿》剛剛公布，目前還沒有接到事務所及基金會的反饋聲音。
短評：
記者以為，此次中注協(xié)發(fā)布《征求意見稿》，不但是對會計師事務所從事基金會財務報表審計的規(guī)范，從更深一層來看，這對于國內(nèi)基金會的健康發(fā)展意義同樣重大，尤其是在基金會財務報表審計過程中引入對基金會內(nèi)部控制內(nèi)容的了解，更是對基金會完善自身的一種由外而內(nèi)的巨大推動力量。同時，從對這些非財務信息的把握中，會計師事務所也能夠更加真實、全面地反映基金會的財務報表的情況。
記者曾就基金會審計話題寫過一篇名為《基金會審計：事務所能否贏取掌聲的試金石》的報道。在這里，記者呼吁有志于從事基金會審計的事務所，積極就《征求意見稿》有關內(nèi)容展開研討，并及時向中注協(xié)反饋意見。記者相信，事務所的積極參與將真正體現(xiàn)行業(yè)人士對公益事業(yè)，對基金會審計的關注。不是么？