各市（州）國(guó)家稅務(wù)局，長(zhǎng)白山保護(hù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，各縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：

　　根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就近期各地反映的若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下：

　　一、稅前扣除方面

　?。ㄒ唬╆P(guān)于稅前扣除真實(shí)合法憑據(jù)問(wèn)題

　　企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，能夠提供證明該項(xiàng)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的真實(shí)合法憑據(jù)，即可按照規(guī)定在稅前扣除。

　?。ǘ╆P(guān)于工資薪金等支出跨年實(shí)際發(fā)放扣除問(wèn)題

　　企業(yè)本年度已計(jì)提由于種種原因當(dāng)年未發(fā)放給員工，但在匯算清繳期內(nèi)（次年5月末前）發(fā)放的工資薪金支出，允許在當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)與工資相關(guān)的其他稅前扣除項(xiàng)目，可參照上述規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄈ╆P(guān)于企業(yè)用工工資扣除問(wèn)題

　　企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的工資薪金支出，只要有符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的合法用工手續(xù)，即可按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（四）關(guān)于向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出扣除問(wèn)題

　　對(duì)虧損企業(yè)發(fā)生符合《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕104號(hào)）規(guī)定的捐贈(zèng)支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的扣除問(wèn)題

　　在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新規(guī)定前，企業(yè)發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除比例暫按省政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。目前，我省規(guī)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提比例為工資總額的6%，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的比例為工資總額的4%。

　　（六）關(guān)于住房公積金扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

　　企業(yè)按省政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金可以稅前扣除。對(duì)省政府授權(quán)地方政府在規(guī)定范圍內(nèi)自行確定標(biāo)準(zhǔn)的，地方政府在省政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)確定的標(biāo)準(zhǔn)視為省政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于企業(yè)向個(gè)人借款支付利息扣除問(wèn)題

　　在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有明確規(guī)定前，企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息，暫不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（八）關(guān)于各種準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ň牛╆P(guān)于廣告費(fèi)支出扣除問(wèn)題

　　企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件方可按現(xiàn)行規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除：1.廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過(guò)一定的媒體傳播。

　?。ㄊ╆P(guān)于取暖費(fèi)補(bǔ)貼扣除問(wèn)題

　　企業(yè)在省政府及供熱部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)發(fā)放給職工的取暖費(fèi)補(bǔ)貼允許在成本費(fèi)用中列支，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　二、稅收優(yōu)惠方面

　?。ㄊ唬╆P(guān)于優(yōu)惠政策不能疊加執(zhí)行問(wèn)題

　　新辦企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠政策不能疊加及重復(fù)執(zhí)行（如原“老、少、邊、窮”新辦企業(yè)政策與西部大開(kāi)發(fā)新辦企業(yè)政策），對(duì)同時(shí)減計(jì)收入、加計(jì)扣除及按照單項(xiàng)產(chǎn)品所得減免等優(yōu)惠政策的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況具體確認(rèn)是否可以享受多項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　?。ㄊ╆P(guān)于殘疾人員工資加計(jì)扣除問(wèn)題

　　安置殘疾人員的企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，無(wú)論盈虧，均可按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　?。ㄊ╆P(guān)于文化體制改革優(yōu)惠政策執(zhí)行問(wèn)題

　　經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，符合《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個(gè)規(guī)定的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2008〕114號(hào)）文件規(guī)定范圍的，2009年度月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，暫免征收企業(yè)所得稅。符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)條件和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的，可按國(guó)家現(xiàn)行稅收政策規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

　?。ㄊ模╆P(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工所得免稅問(wèn)題

　　農(nóng)產(chǎn)品初加工所得免稅的前提是有初加工的行為和產(chǎn)品，并與應(yīng)稅所得分別核算。初加工的范圍按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

　　三、匯總納稅方面

　　（十五）關(guān)于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）總分機(jī)構(gòu)匯總納稅問(wèn)題

　　省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）總分機(jī)構(gòu)匯總納稅應(yīng)按照省財(cái)政、國(guó)稅、地稅、人民銀行四部門(mén)聯(lián)合發(fā)文執(zhí)行，文中未明確的，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

　　（十六）關(guān)于的分支機(jī)構(gòu)管理問(wèn)題

　　對(duì)（加盟）的分支機(jī)構(gòu)，如不能完全按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）文件規(guī)定提供相關(guān)資料，則主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)有權(quán)按獨(dú)立納稅人進(jìn)行確認(rèn)。

　　（十七）關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)合并納稅問(wèn)題

　　對(duì)實(shí)行合并納稅的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)，2009年度企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)和征收管理，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕119號(hào)）規(guī)定，停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策，按照新稅法規(guī)定進(jìn)行征收管理。

　　（十八）關(guān)于未納入中央地方分享范圍的企業(yè)匯總納稅問(wèn)題

　　不實(shí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）辦法未納入中央地方分享范圍的匯總納稅企業(yè)，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新規(guī)定前，繼續(xù)按新稅法實(shí)行前的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、納稅申報(bào)方面

　?。ㄊ牛╆P(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊備案時(shí)間問(wèn)題

　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的納稅人應(yīng)在實(shí)行加速折舊當(dāng)年度第一次月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)（或在申報(bào)期之前）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。

　?。ǘ╆P(guān)于核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)年度申報(bào)問(wèn)題

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)）規(guī)定，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)年度申報(bào)時(shí)使用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)）中規(guī)定的《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》，不必報(bào)送其他資料。

　?。ǘ唬╆P(guān)于一般企業(yè)不征稅收入申報(bào)表填寫(xiě)問(wèn)題

　　因《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)）填表說(shuō)明規(guī)定“附表三第14行‘不征稅收入’等于附表一（3）第12行‘不征稅收入總額’”，故對(duì)一般企業(yè)取得《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定的不征稅收入應(yīng)填到附表三第19行“其他”中。

　　五、其他方面

　?。ǘ╆P(guān)于減免返還的各種稅收征收企業(yè)所得稅問(wèn)題

　　對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。其中，對(duì)企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）文件規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，暫按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定有專(zhuān)項(xiàng)用途處理，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　（二十三）關(guān)于債務(wù)重組所得等遞延納稅問(wèn)題

　　企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資按規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入，如果金額較大（指納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上），在一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

　?。ǘ模╆P(guān)于彌補(bǔ)虧損問(wèn)題

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補(bǔ)以前年度虧損；企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，僅限于彌補(bǔ)當(dāng)年境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，不得彌補(bǔ)以前年度境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。

　　（二十五）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失扣除時(shí)間問(wèn)題

　　企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。對(duì)呆賬損失、壞賬損失，一般應(yīng)以企業(yè)入賬時(shí)間作為損失發(fā)生的當(dāng)年；對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等其他損失，一般應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的時(shí)間作為損失發(fā)生的當(dāng)年。

　　以上政策業(yè)務(wù)規(guī)定與以后國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)規(guī)定有抵觸的，應(yīng)按總局規(guī)定執(zhí)行。