各設區(qū)市地方稅務局、省局直屬分局：

　　《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法（試行）》已經(jīng)省局局務會討論通過，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題，請及時向省局反映。

二〇一〇年三月三十日

企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法（試行）

　　第一條 為進一步加強企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，結合我省實際，制定本辦法。

　　第二條 凡在我省范圍內(nèi)設立具有法人資格，財務會計制度健全，企業(yè)所得稅由地稅機關負責征收且實行查賬征收方式的納稅人，其納稅年度發(fā)生的虧損，以及用以后年度的所得彌補時適用本辦法。

　　第三條 本辦法所指虧損，是指納稅人依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。也即指企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“納稅調(diào)整后所得”經(jīng)地稅機關審核或中介機構確認后小于零的金額。

　　第四條 納稅人納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

　　第五條 合并、分立企業(yè)的虧損彌補

　　(一)企業(yè)發(fā)生合并、分立不符合財政部 國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定的特殊重組條件的虧損按如下規(guī)定處理：

　　1．被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補；

　　2．企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生合并、分立符合財政部 國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定的特殊重組條件并選擇特殊稅務處理的，其虧損按如下規(guī)定處理：

　　1．可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

　　2．被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

　　被合并企業(yè)虧損、被分立企業(yè)虧損需稅前彌補的，當事各方應在其重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管地稅機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，方可進行稅前彌補。

　　第六條 納稅人年度發(fā)生虧損，必須在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，向主管地稅機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和財務決算報表以及《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》（附件1）。主管地稅機關要依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關規(guī)定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關資料，必要時要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有關資料或深入實地進行審核。對年度發(fā)生虧損數(shù)額較大的企業(yè)，應按照省局《關于進一步加強中介機構從事涉稅鑒證業(yè)務管理的通知》（贛地稅發(fā)〔2008〕173號）規(guī)定，要求其提供中介機構出具企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證報告，以確保納稅人年度發(fā)生虧損準予稅前彌補數(shù)額的真實性和準確性。

　　第七條 納稅人在盈利期間辦理企業(yè)所得稅預繳時，其當期實現(xiàn)的利潤可先用于彌補以前年度經(jīng)主管地稅機關確認的待彌補虧損，就其余額部分計算預繳企業(yè)所得稅。

　　第八條 納稅人在規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，應在報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，向主管地稅機關報送財務決算報表及《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》（附件1）和上一年度企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表，主管地稅機關對其實行備案管理，對稅前彌補虧損金額較大且以前年度虧損數(shù)額未提供中介機構出具涉稅鑒證報告的，主管地稅機關應按照省局《關于進一步加強中介機構從事涉稅鑒證業(yè)務管理的通知》（贛地稅發(fā)〔2008〕173號）規(guī)定，要求納稅人稅前彌補虧損時報送具有資質(zhì)的中介機構出具的涉稅鑒證報告。

　　對納稅人以往年度發(fā)生的虧損已經(jīng)中介機構出具涉稅鑒證報告的，其在稅前彌補虧損時不需再出具中介機構涉稅鑒證報告。

　　第九條 主管地稅機關接到納稅人《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》后，應及時受理，并依據(jù)企業(yè)所得稅稅法及有關規(guī)定和納稅人彌補虧損臺帳的有關資料進行審核的內(nèi)容如下：

　　（一）納稅人稅前彌補虧損數(shù)額是否是按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的數(shù)額；與企業(yè)以前年度申報的虧損額是否相一致。且與主管地稅機關備案的電子臺帳登記的金額是否一致。

　　（二）納稅人當年可用于彌補以前年度虧損的應納稅所得額計算是否正確；

　?。ㄈ┘{稅人稅前彌補虧損是否超過規(guī)定的彌補期限。

　　對納稅人稅前彌補虧損提供中介機構出具了涉稅鑒證報告的，其稅前彌補虧損金額的確定可依據(jù)中介機構出具的涉稅鑒證報告數(shù)據(jù)。

　　第十條 主管地稅機關應在匯算清繳結束前對納稅人報送的《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》審核完畢。經(jīng)主管地稅機關核實無誤，在《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》上簽署意見進行蓋章確認后，退一份給納稅人，作為納稅人稅前彌補虧損的依據(jù)。同時，納稅人稅前彌補虧損相關數(shù)據(jù)應與企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四數(shù)據(jù)保持一致。

　　第十一條 對連續(xù)虧損兩年以上或虧損額較大的企業(yè)，以及享受減免稅政策到期后變?yōu)樘潛p的企業(yè)，主管地稅機關要將其列入?yún)R算清繳重點審核或評估檢查對象，加強調(diào)查研究，必要時可深入企業(yè)進行實地調(diào)研，了解企業(yè)虧損原因。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有意調(diào)節(jié)利潤，在減免年度多計算利潤，造成以后年度少繳稅款或虧損的，應及時進行納稅調(diào)整，并按有關規(guī)定進行處理。

　　第十二條 主管地稅機關通過納稅評估或稅務檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人的申報不符合彌補虧損有關稅收政策規(guī)定的，應及時進行納稅調(diào)整，依法補征稅款；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，應依法查處。

　　第十三條 主管地稅機關對中介機構出具的企業(yè)彌補虧損鑒證報告可以核查。如發(fā)現(xiàn)中介機構出具的鑒證報告不實或出具虛假的鑒證報告，應及時向上級地稅部門反映，一經(jīng)核實，備案地稅機關應立即取消其出具企業(yè)彌補虧損鑒證報告資格。同時，將有關情況向省局備案。

　　第十四條 每年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束后，主管地稅機關要建立納稅人年度虧損及稅前彌補虧損電子臺賬（附件2）。并根據(jù)納稅人年度虧損和稅前彌補虧損情況做好分戶電子臺帳和統(tǒng)計表（附件3）的登記、匯總工作。

　　第十五條 各級地稅機關可結合本地實際，積極推行納稅人年度發(fā)生虧損或稅前彌補虧損需提供中介機構出具涉稅鑒證的辦法，具體推行范圍和辦法由各地自行確定。

　　第十六條 其他與本辦法規(guī)定不一致的，以本辦法為準。

　　第十七條 各地可以根據(jù)本辦法，對納稅人虧損和稅前彌補虧損制定具體實施辦法或操作規(guī)程。

　　第十八條 本辦法由江西省地方稅務局負責解釋。

　　第十九條 本辦法從公布之日起實施。