為了規(guī)范稅務(wù)行政處罰行為，維護(hù)國家稅收利益和納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)全省國稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的合法、合理行使，云南省國家稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我省稅收?qǐng)?zhí)法工作實(shí)際，制定了《云南省國稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量適用規(guī)則(試行)》和《云南省國稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)(試行)》，并經(jīng)局務(wù)會(huì)討論通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2010年10月1日起施行。

　　特此公告。

云南省國稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量適用規(guī)則(試行)

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范稅務(wù)行政處罰行為，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，維護(hù)國家稅收利益和納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，促進(jìn)全省國稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的合法、合理行使，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》(以下簡稱行政處罰法)、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱征管法實(shí)施細(xì)則)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱發(fā)票管理辦法)、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則)及有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，制定本規(guī)則。

　　第二條 凡依法由云南省國稅系統(tǒng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的稅務(wù)行政處罰，均適用本規(guī)則。

　　第三條 本規(guī)則所稱稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，是指國稅機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，依照國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對(duì)行政相對(duì)人的稅務(wù)違法行為是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和給予何種幅度的行政處罰等問題在行政執(zhí)法權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行裁量的權(quán)限。

　　第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)行使行政處罰自由裁量權(quán)，不受其他機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的非法干涉。

　　第五條 稅務(wù)行政處罰的依據(jù)必須是法律、法規(guī)和在法定授權(quán)范圍內(nèi)制定的規(guī)章，其他規(guī)定不得作為稅務(wù)行政處罰的依據(jù)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)行政處罰決定時(shí)，不得引用本規(guī)則作為處罰依據(jù)。

　　第六條 對(duì)稅收違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須對(duì)外公布；未經(jīng)公布的，不得作為稅務(wù)行政處罰的依據(jù)。

　　第七條 實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)按以下順序適用法律依據(jù)：法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、部門規(guī)章或地方政府規(guī)章。

　　第八條 進(jìn)行稅務(wù)行政處罰時(shí)，適用各法律、法規(guī)、規(guī)章應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　(一)法律優(yōu)位原則；

　　(二)法律不溯及既往原則；

　　(三)新法優(yōu)于舊法原則；

　　(四)特別法優(yōu)于一般法原則；

　　(五)實(shí)體從舊，程序從新原則；

　　第九條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法定程序和權(quán)限，并根據(jù)違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等情況，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人或其他稅務(wù)當(dāng)事人分別作出行政處罰或不予行政處罰的決定。

　　各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不得以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)委托其他組織實(shí)施稅務(wù)行政處罰，必須在法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行。

　　第十條 行使稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵循合法性原則，不得超越法定幅度和范圍。法律、法規(guī)規(guī)定的行政處罰種類可以單處也可以并處的，可以選擇單處或并處；規(guī)定應(yīng)當(dāng)并處的，不得選擇適用。

　　第十一條 行使稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵循合法性、合理性原則。行政處罰應(yīng)當(dāng)公開、公平、公正，處罰應(yīng)當(dāng)符合法律目的，排除不必要的干擾；所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)，可以采用多種方式實(shí)現(xiàn)行政目的的，應(yīng)當(dāng)避免采用損害當(dāng)事人權(quán)益的方式，做到過罰相當(dāng)。

　　第十二條 行使稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵循教育與處罰相結(jié)合原則。

　　稅務(wù)行政處罰要以糾正當(dāng)事人違法行為為首要目標(biāo)，教育公民、法人或者其他組織自覺守法。

　　第十三條 行使行政處罰自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定書中說明理由，即行政處罰決定應(yīng)當(dāng)列明違法行為的事實(shí)、性質(zhì)和情節(jié)，并依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收政策的規(guī)定，結(jié)合有關(guān)證據(jù)對(duì)違法事實(shí)是否成立、對(duì)違法行為是否處罰或者處罰的種類和幅度進(jìn)行分析判斷，最終作出相應(yīng)的處罰決定。

　　第十四條 行使稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)聽取當(dāng)事人的陳述申辯，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。

　　行政處罰決定不得因當(dāng)事人的申辯而加重處罰。

　　第十五條 云南省國家稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定并結(jié)合本規(guī)則，制定《云南省國稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)(試行)》(以下簡稱《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》)。

　　第十六條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)按照《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》執(zhí)行。

　　如遇特殊情況，擬作出稅務(wù)行政處罰決定的罰款數(shù)額低于或高于《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過執(zhí)行機(jī)關(guān)集體討論決定。

　　第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)行政相對(duì)人稅務(wù)違法行為已涉嫌犯罪的，必須依法將案件移送公安機(jī)關(guān)，追究其刑事責(zé)任，不得以稅務(wù)行政處罰代替刑事處罰。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予行政相對(duì)人處罰的，應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件時(shí)按照規(guī)定移交稅務(wù)行政處罰決定書及相關(guān)資料。

　　第二章 稅務(wù)行政處罰的管轄、種類和適用

　　第一節(jié) 管 轄

　　第十八條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施本行政轄區(qū)內(nèi)發(fā)生的依法應(yīng)由國稅機(jī)關(guān)管轄的稅務(wù)違法案件的行政處罰。

　　第十九條 對(duì)于管轄不明或重大、復(fù)雜的稅務(wù)違法案件，或者認(rèn)為需要由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅務(wù)違法案件，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　第二十條 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將自己管轄的案件交由下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，可以指定下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處管轄不明的稅務(wù)違法案件，也可以直接查處下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的稅務(wù)違法案件。

　　第二節(jié) 稅務(wù)行政處罰的種類和適用

　　第二十一條 稅務(wù)行政處罰的種類有：

　　(一)罰款；

　　(二)沒收違法所得；

　　(三)停止出口退稅權(quán)；

　　(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他稅務(wù)行政處罰。

　　第二十二條 對(duì)行政相對(duì)人的同一個(gè)稅務(wù)違法行為，即使違反了兩個(gè)以上的法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以同一事實(shí)給予兩次以上罰款的行政處罰，但可以給予兩次以上其他處罰種類或者一次是罰款另一次是其他處罰種類并處的行政處罰；在確定罰款處罰的數(shù)額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違法情節(jié)的輕重或者法律、法規(guī)規(guī)定的不同處罰幅度，按照較高幅度確定一次罰款。

　　對(duì)行政相對(duì)人的同一個(gè)稅務(wù)違法行為，其他行政機(jī)關(guān)已依法給予罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再給予罰款。

　　第二十三條 納稅人、扣繳義務(wù)人或其他行政相對(duì)人具有下列情形之一的，不得給予行政處罰：

　　(一)違法事實(shí)不成立的；

　　(二)違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的；

　　(三)因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因?qū)е逻`法行為發(fā)生的；

　　(四)因不可抗力導(dǎo)致行政處罰相對(duì)人有違法行為的；

　　(五)違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；

　　(六)其他依法不予行政處罰的行為。

　　第二十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人或其他行政相對(duì)人具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或減輕處罰：

　　(一)主動(dòng)消除、改正違法行為或者減輕違法行為危害后果的；

　　(二)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為的；

　　(三)受他人脅迫實(shí)施違法行為的；

　　(四)已滿14周歲不滿18周歲的人有違法行為的；

　　(五)其他依法應(yīng)當(dāng)從輕或減輕行政處罰的行為。

　　從輕處罰，是指根據(jù)違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害程度及主觀過錯(cuò)等因素，按處罰執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)在相應(yīng)檔次內(nèi)從低處罰。

　　減輕處罰，是指根據(jù)違法行為性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，按處罰執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)降低一個(gè)檔次處罰，但不得低于法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的最低處罰標(biāo)準(zhǔn)，否則該行政處罰無效。

　　第二十五條 納稅人、扣繳義務(wù)人或其他行政相對(duì)人具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從重處罰：

　　(一)兩年內(nèi)兩次或兩次以上實(shí)施同一違法行為的；

　　(二)在共同實(shí)施稅收違法行為中起主要作用，或脅迫、欺騙、教唆他人實(shí)施違法行為的；

　　(三)抗拒檢查，阻礙執(zhí)法的；

　　(四)責(zé)令限期改正仍不改正，繼續(xù)實(shí)施違法行為的；

　　(五)故意隱瞞事實(shí)，弄虛作假、隱匿、銷毀或拒絕提供其違法行為證據(jù)的；

　　(六)對(duì)檢舉人、證人實(shí)施打擊報(bào)復(fù)的；

　　(七)違法行為情節(jié)惡劣，涉案金額巨大，危害后果嚴(yán)重的。

　　從重處罰，是指根據(jù)違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度及主觀過錯(cuò)等因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定的處罰方式和幅度內(nèi)，對(duì)違法行政相對(duì)人在數(shù)種處罰方式中適用較嚴(yán)厲的處罰方式，或在某一種處罰方式允許的幅度范圍內(nèi)適用較重的處罰，或者提高一個(gè)或若干個(gè)檔次進(jìn)行的處罰。

　　從重處罰必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，超出法定范圍的從重處罰無效。

　　第三節(jié) 回 避

　　第二十六條 稅務(wù)執(zhí)法人員實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：

　　(一)夫妻關(guān)系；

　　(二)直系血親關(guān)系；

　　(三)三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；

　　(四)近姻親關(guān)系；

　　(五)可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。

　　第二十七條 應(yīng)當(dāng)回避的人員未提出回避或者行政相對(duì)人也未申請(qǐng)回避的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)回避的，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接作出回避決定。

　　第二十八條 行政相對(duì)人提出回避申請(qǐng)的，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。

　　經(jīng)審查，申請(qǐng)回避的情形不成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出駁回申請(qǐng)回避的決定。行政相對(duì)人對(duì)駁回回避決定有異議，可向作出決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核一次。

　　第三章 簡易程序

　　第二十九條 稅務(wù)違法事實(shí)清楚并有法定依據(jù)，對(duì)公民(包括個(gè)人、個(gè)人合伙、個(gè)體工商戶)處以50元以下、對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款的稅務(wù)行政處罰，可以當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定。

　　第三十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)行政相對(duì)人有稅務(wù)違法行為，應(yīng)依法責(zé)令限期改正，制作《責(zé)令限期改正通知書》。

　　第三十一條 稅務(wù)行政執(zhí)法人員當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定，必須由兩名以上并具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員依照法定的權(quán)限，按下列程序進(jìn)行：

　　(一)出示稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件；

　　(二)在規(guī)定格式的《稅務(wù)行政處罰決定書》中一并告知行政相對(duì)人受到稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)和陳述、申辯權(quán)，并聽取當(dāng)事人陳述、申辯意見；

　　(三)填寫具有規(guī)定格式、編有號(hào)碼的《稅務(wù)行政處罰決定書》，并當(dāng)場交行政相對(duì)人簽收；

　　第三十二條 《稅務(wù)行政處罰決定書(簡易)》應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：

　　(一)文書編碼；

　　(二)行政相對(duì)人的姓名或者納稅人名稱；

　　(三)稅務(wù)違法行為事實(shí)及處罰依據(jù)；

　　(四)罰款數(shù)額；

　　(五)繳納罰款的方式與期限(選擇當(dāng)場處罰或者限期繳納)；

　　(六)告知事項(xiàng)(應(yīng)告知行政相對(duì)人停止違法行為并予以糾正；逾期繳納罰款的法律后果；對(duì)處罰不服申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限等事項(xiàng))；

　　(七)稅務(wù)行政執(zhí)法人員簽字或者蓋章；

　　(八)實(shí)施行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)(公章)和時(shí)間。

　　第四章 一般程序

　　第三十三條 除本規(guī)則第二十九條可以適用簡易程序以外的稅務(wù)行政處罰，均適用一般程序。

　　第一節(jié) 登記立案

　　第三十四條 違法違章案件線索及來源：

　　(一)由本省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)產(chǎn)生的；

　　(二)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)移交的；

　　(三)上級(jí)機(jī)關(guān)批辦的；

　　(四)有關(guān)單位轉(zhuǎn)辦的；

　　(五)公民舉報(bào)的；

　　(六)違法人員交代、檢舉的；

　　(七)其他渠道獲取的。

　　第三十五條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理涉及稅務(wù)違法行為的線索和材料，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行受理登記，并進(jìn)行初步審查。

　　經(jīng)初步審查后，認(rèn)為存在稅務(wù)違法事實(shí)需要給予行政處罰的，應(yīng)根據(jù)立案查處的有關(guān)規(guī)定，予以立案；認(rèn)為沒有稅務(wù)違法事實(shí)或者稅務(wù)違法事實(shí)顯著輕微，不需要進(jìn)行處罰的，不予立案。

　　第三十六條 凡需要立案的，經(jīng)初步審查或者調(diào)查核實(shí)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)填寫《立案審批表》，并附稅務(wù)違法線索材料和初步審查或者調(diào)查核實(shí)有關(guān)證據(jù)資料，按立案批準(zhǔn)權(quán)限呈報(bào)審批。自進(jìn)行調(diào)查核實(shí)之日起，立案審批時(shí)限不得超過15日。

　　第三十七條 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)或者根據(jù)案情認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)立案的稅務(wù)違法案件，可以責(zé)成下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以立案。

　　第二節(jié) 調(diào) 查

　　第三十八條 對(duì)立案的稅務(wù)案件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，應(yīng)指定兩名以上具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員依照法定的權(quán)限和程序進(jìn)行調(diào)查，收取有關(guān)證據(jù)。

　　第三十九條 案件調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)依法、全面、客觀、及時(shí)地收取證據(jù)，保證一切與案情相關(guān)的人員有如實(shí)充分提供證據(jù)的條件。對(duì)于能夠證實(shí)當(dāng)事人有稅務(wù)違法行為或者無稅務(wù)違法行為，以及稅務(wù)違法行為情節(jié)輕重的各種證據(jù)均應(yīng)收集。在調(diào)查取證過程中應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)于當(dāng)事人的陳述、申辯意見和調(diào)查人員制作的詢問筆錄，均應(yīng)經(jīng)當(dāng)事人核實(shí)確認(rèn)并簽字、蓋章或者押印。

　　嚴(yán)格禁止使用引供、誘供、逼供以及其他非法手段收集證據(jù)。

　　第四十條 證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)都是證據(jù)，證據(jù)必須符合法定的要求。調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)鑒別證據(jù)，嚴(yán)防偽證錯(cuò)證。發(fā)現(xiàn)證據(jù)存在疑點(diǎn)或者含糊不清的，應(yīng)當(dāng)重新取證或者補(bǔ)充取證。

　　第四十一條 調(diào)查結(jié)束調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)將擬認(rèn)定的稅務(wù)違法事實(shí)所涉及的全部證據(jù)與行政相對(duì)人進(jìn)行核對(duì)。對(duì)取得的復(fù)制件應(yīng)當(dāng)注明“與原件核對(duì)無誤”字樣及其來源，并由提供方簽章(或簽字)確認(rèn)。

　　對(duì)行政相對(duì)人有證據(jù)支持的合理意見應(yīng)當(dāng)采納，必要時(shí)還應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)查或者重新調(diào)查；對(duì)不合理的意見，應(yīng)當(dāng)在調(diào)查報(bào)告中寫出事實(shí)根據(jù)的說明。

　　調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)要求行政相對(duì)人在稅務(wù)違法事實(shí)材料上簽署情況屬實(shí)或者有異議的意見；行政相對(duì)人有異議的，應(yīng)附相關(guān)證據(jù)及材料，拒不簽署意見的，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)予以注明情況。

　　第四十二條 調(diào)查部門調(diào)查終結(jié)后，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)違法案件調(diào)查報(bào)告》。稅務(wù)違法案件調(diào)查報(bào)告主要包括下列事項(xiàng)：

　　(一)案件來源；

　　(二)行政相對(duì)人的基本情況；

　　(三)查明的違法事實(shí)和證據(jù)；

　　(四)認(rèn)定稅務(wù)違法行為的性質(zhì)及法律依據(jù)；

　　(五)稅務(wù)行政處罰的建議及其法律依據(jù)；

　　(六)其他需要說明的事項(xiàng)；

　　(七)調(diào)查部門負(fù)責(zé)人和調(diào)查人員簽名及報(bào)告時(shí)間。

　　第四十三條 調(diào)查部門應(yīng)當(dāng)在調(diào)查終結(jié)，作出處罰建議后，將制作的《稅務(wù)違法案件調(diào)查報(bào)告》及案卷材料移送審理環(huán)節(jié)簽收并審理。

　　第四十四條 各級(jí)稅務(wù)分局?jǐn)M作出2000元以上罰款的案件，在調(diào)查完畢后，應(yīng)當(dāng)提交縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審查及作出處罰決定。

　　第三節(jié) 審 理

　　第四十五條 審理部門收到調(diào)查部門移交的案卷等材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)案卷材料進(jìn)行核驗(yàn)并進(jìn)行違法案件審查登記。案卷材料不全或者不規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)通知調(diào)查部門增補(bǔ)。

　　第四十六條 審理部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱調(diào)查部門移交的全部案卷材料，并對(duì)下列內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)：

　　(一)被查對(duì)象是否納稅主體；

　　(二)行政相對(duì)人的稅務(wù)違法事實(shí)是否清楚；

　　(三)證據(jù)是否充分、確鑿；

　　(四)定性是否準(zhǔn)確；

　　(五)適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；

　　(六)全部調(diào)查過程是否符合法定程序；

　　(七)處罰建議是否適當(dāng)。

　　第四十七條 確認(rèn)稅務(wù)違法行為，必須以證據(jù)證明的稅務(wù)違法事實(shí)為依據(jù)，以稅收法律、法規(guī)和規(guī)章為準(zhǔn)繩，認(rèn)定稅務(wù)違法事實(shí)的證據(jù)必須同時(shí)符合關(guān)聯(lián)性、合法性和真實(shí)性的要求。

　　具體違法行為沒有相應(yīng)證據(jù)證明的，不能認(rèn)定行政相對(duì)人有違法行為。未經(jīng)查證屬實(shí)的證據(jù)，不得作為定性稅務(wù)違法行為的證據(jù)。

　　只有行政相對(duì)人的陳述，沒有其他有效證據(jù)作印證或者無法取得證據(jù)的，違法事實(shí)不能認(rèn)定；沒有行政相對(duì)人的陳述或者證人證言，只要其他有效證據(jù)充分并查證屬實(shí)的，違法事實(shí)可以認(rèn)定。

　　第四十八條 案件在審理過程中，審理部門認(rèn)為證據(jù)不足或者事實(shí)不清的，應(yīng)當(dāng)書面要求調(diào)查部門補(bǔ)充調(diào)查，將案卷一并退回調(diào)查部門補(bǔ)充調(diào)查或者重新調(diào)查。

　　第四十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民處以50元以上、對(duì)法人或其他組織處以1000元以上罰款的，在正式作出稅務(wù)行政處罰決定之前應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，送達(dá)行政相對(duì)人，告知行政相對(duì)人已經(jīng)查明的事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰以及行政相對(duì)人依法享有的陳述申辯的權(quán)利，其中，對(duì)公民處以2000元以上、對(duì)法人或其他組織處以10000元以上罰款的，行政相對(duì)人還依法享有要求聽證的權(quán)利。

　　對(duì)于當(dāng)事人的口頭陳述、申辯意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取，并制作《陳述申辯筆錄》，由陳述人、申辯人簽章。

　　第五十條 在審查登記后或者聽證結(jié)束后，審理部門應(yīng)制作《稅務(wù)違法案件審查報(bào)告》。

　　《稅務(wù)違法案件審查報(bào)告》應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　(一)基本案情；

　　(二)審理認(rèn)定的稅務(wù)違法事實(shí)及案件定性；

　　(三)審理提出的處罰意見；

　　(四)其他有關(guān)事項(xiàng)的說明。

　　審理人員制作的《稅務(wù)違法案件審查報(bào)告》，經(jīng)審理環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人審核簽字后，連同調(diào)查環(huán)節(jié)的全部案卷資料移交審批。

　　第五十一條 對(duì)于案件重大、案情復(fù)雜的稅務(wù)違法案件，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)集體審理確定。

　　第四節(jié) 決 定

　　第五十二條 經(jīng)審理后的稅務(wù)違法案件，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批。

　　第五十三條 審理部門應(yīng)當(dāng)在收到本稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批意見后，分別作出如下決定：

　　(一)確有應(yīng)受行政處罰稅務(wù)違法行為的，依法作出稅務(wù)行政處罰決定；

　　(二)屬于不予行政處罰情節(jié)的，依法作出不予行政處罰決定；

　　(三)具有從輕或者減輕行政處罰情節(jié)的，依法作出從輕或者減輕行政處罰決定；

　　(四)屬于從重行政處罰情節(jié)的，依法作出從重行政處罰決定；

　　(五)稅務(wù)違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)。

　　第五十四條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)適用不予處罰、從輕或者減輕、從重稅務(wù)行政處罰情形的，應(yīng)當(dāng)在證據(jù)確鑿、理由充分的前提下，經(jīng)嚴(yán)格調(diào)查審理提出處罰的意見。

　　第五十五條 稅務(wù)違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成稅收危害后果的，可以不予稅務(wù)行政處罰，并按規(guī)定制作不予稅務(wù)行政處罰決定書。不予稅務(wù)行政處罰的必須具備下列條件：

　　(一)雖已構(gòu)成稅務(wù)行政違法行為，但是違法的情節(jié)輕微；

　　(二)行政相對(duì)人及時(shí)改正稅務(wù)違法行為并積極消除不良影響；

　　(三)稅務(wù)違法行為沒有造成稅收危害后果。

　　稅務(wù)違法行政相對(duì)人在被檢查期間(簽收稅務(wù)檢查通知書至簽收稅務(wù)行政處罰決定書送達(dá)回證的期間)申報(bào)或者補(bǔ)繳已過當(dāng)期不繳少繳稅款的行為不屬于前款第(二)項(xiàng)情形。

　　第五十六條 不予稅務(wù)行政處罰的決定，仍是經(jīng)過認(rèn)定的稅務(wù)違法行為，應(yīng)制作不予處罰決定書，并送達(dá)執(zhí)行。

　　第五十七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，行政相對(duì)人確有應(yīng)受行政處罰的稅務(wù)違法行為，決定予以處罰，審理部門應(yīng)在收到審批后，制作《稅務(wù)行政處罰決定書》，并載明下列事項(xiàng)：

　　(一)文書編碼；

　　(二)行政相對(duì)人的姓名或者納稅人名稱；

　　(三)違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實(shí)和證據(jù)；

　　(四)作出稅務(wù)行政處罰的依據(jù)、理由、種類、數(shù)額；

　　(五)稅務(wù)行政處罰的履行方式和期限；

　　(六)告知行政相對(duì)人不如期履行稅務(wù)行政處罰決定的法律后果；

　　(七)告知行政相對(duì)人不服稅務(wù)行政處罰決定申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

　　(八)作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(公章)和作出決定的日期。

　　第五十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出稅務(wù)行政處罰決定之前，不依法向行政相對(duì)人告知給予稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取行政相對(duì)人的陳述、申辯意見，或者不依法舉行聽證的，稅務(wù)行政處罰決定不能成立；但行政相對(duì)人放棄陳述、申辯或者聽證權(quán)利的除外。

　　第五十九條 稅務(wù)違法行為確已構(gòu)成犯罪，需要移送公安機(jī)關(guān)查處的；或者沒有稅收管轄權(quán)的涉稅案件，需移送有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的，制作《涉稅案件移送意見書》，連同有關(guān)案卷資料，移送相關(guān)部門。

　　第五章 復(fù)議或訴訟

　　第六十條 行政相對(duì)人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定不服的，可以在收到《稅務(wù)行政處罰決定書》之日起60日內(nèi)，向作出處罰決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在收到稅務(wù)行政復(fù)議決定之日起15日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。

　　行政相對(duì)人也可以在收到《稅務(wù)行政處罰決定書》之日起3個(gè)月內(nèi)，直接向人民法院提起行政訴訟。

　　第六章 執(zhí) 行

　　第六十一條 《稅務(wù)行政處罰決定書》或者《不予稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)由執(zhí)行人員送達(dá)行政相對(duì)人，并由行政相對(duì)人或者其授權(quán)的委托人簽收送達(dá)回證。行政相對(duì)人不在場的，執(zhí)行機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定送達(dá)。送達(dá)方式主要有：

　　(一)直接送達(dá)

　　(二)留置送達(dá)

　　(三)郵寄送達(dá)

　　(四)委托送達(dá)

　　(五)公告送達(dá)

　　第六十二條 《稅務(wù)行政處罰決定書》或者《不予稅務(wù)行政處罰決定書》送達(dá)后，行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰決定規(guī)定的法定期限內(nèi)履行。

　　第六十三條 行政相對(duì)人確有經(jīng)濟(jì)困難的，需要延期或者分期繳納罰款的，經(jīng)書面申請(qǐng)并提出延期或者分期繳納罰款的期限和理由，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以暫緩或者分期繳納。

　　第六十四條 行政相對(duì)人逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定，不申請(qǐng)復(fù)議或者也不向人民法院提起行政訴訟的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法強(qiáng)制執(zhí)行或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　第六十五條 行政相對(duì)人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定不服申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟的，稅務(wù)行政處罰不停止執(zhí)行。但有下列情形之一的，稅務(wù)行政處罰停止執(zhí)行：

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

　　(二)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

　　(三)行政相對(duì)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；

　　(四)行政相對(duì)人提起行政訴訟，人民法院裁定停止執(zhí)行的；

　　(五)法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。

　　停止執(zhí)行原因消除后，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)執(zhí)行。

　　第六十六條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本規(guī)則規(guī)定的簡易程序作出的稅務(wù)行政處罰決定，有下列情形之一的，稅務(wù)執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款：

　　(一)依法給予二十元以下罰款的；

　　(二)不當(dāng)場收繳事后難以執(zhí)行的。

　　在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照簡易程序或者一般程序作出稅務(wù)行政處罰決定后，當(dāng)事人向指定地點(diǎn)繳納罰款確有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出，稅務(wù)執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款，并按規(guī)定的期限和程序辦理上交國庫手續(xù)。

　　第六十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員收繳罰款時(shí)，必須向行政相對(duì)人出具云南省國家稅務(wù)局統(tǒng)一制發(fā)的《稅收罰款收據(jù)》(收取現(xiàn)金時(shí)用)或《稅收通用繳款書》(轉(zhuǎn)賬時(shí)用)；不出具稅收罰款收據(jù)或稅收通用繳款書的，行政相對(duì)人有權(quán)拒絕繳納罰款。

　　第六十八條 稅務(wù)執(zhí)法人員當(dāng)場收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起2日內(nèi)，交至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；在水上當(dāng)場收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自抵岸之日起2日內(nèi)，交至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在2日內(nèi)將罰款交付指定的銀行國庫。

　　第六十九條 稅務(wù)行政處罰決定在執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)確有錯(cuò)誤需要變更或者撤銷的，由發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的執(zhí)行部門報(bào)告本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并由原案件辦理部門重新核查或者審理。經(jīng)審查確認(rèn)必須變更或者撤銷原決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)變更或者撤銷原決定。

　　第七十條 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰決定確有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期糾正；拒不糾正的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新審查，并依法作出變更或者撤銷的決定，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按規(guī)定執(zhí)行。

　　第七十一條 案件執(zhí)行完畢，執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)制作執(zhí)行報(bào)告，將案件資料整理歸檔。

　　第七章 附 則

　　第七十二條 本規(guī)則未規(guī)定的事項(xiàng)和其他稅務(wù)違法行為的處罰，法律、行政法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第七十三條 本規(guī)則規(guī)定的個(gè)體工商戶納稅人處罰標(biāo)準(zhǔn)，不適用個(gè)體工商戶增值稅一般納稅人。

　　第七十四條 《云南省國稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)(試行)》與本規(guī)則一并執(zhí)行。

　　第七十五條 本規(guī)則中逾期的天數(shù)、月數(shù)均以公歷計(jì)數(shù)。期間屆滿的最后一日是法定休假日的，以休假日屆滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按法定休假日天數(shù)順延。

　　第七十六條 本規(guī)則和《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》所稱“以上”、“以下”、“以內(nèi)”均含本數(shù)。

　　第七十七條 本規(guī)則和《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》由云南省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第七十八條 本規(guī)則和《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》自2010年10月1日起同時(shí)施行。

　　附件：云南省國稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)(試行)