根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除若干具體問(wèn)題，公告如下：

　　一、清單申報(bào)

　　企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，按照《公告》第九條規(guī)定應(yīng)實(shí)行清單申報(bào)的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)匯總表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《清單申報(bào)匯總表》，附件1）。

　　實(shí)行電子申報(bào)的納稅人，應(yīng)按照《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于做好對(duì)外服務(wù)系統(tǒng)推廣應(yīng)用工作的通知》（閩地稅函[2007]176號(hào)）規(guī)定報(bào)送紙質(zhì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》、《清單申報(bào)匯總表》。

　　《公告》第八條所指企業(yè)留存?zhèn)洳榈臅?huì)計(jì)核算資料和納稅資料，包括：記賬憑證、與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證、買(mǎi)賣(mài)金融產(chǎn)品的交易單據(jù)、與存貨正常損耗相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度、銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)、處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)、《公告》規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。

　　二、專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)

　　企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，按照《公告》第十條規(guī)定應(yīng)實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》，附件2）。

　　資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)應(yīng)報(bào)送的紙質(zhì)資料及要求如下：

　?。ㄒ唬┘堎|(zhì)《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》。年度納稅申報(bào)采用電子申報(bào)的企業(yè)，應(yīng)在5月31日前報(bào)送紙質(zhì)《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告。按《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》列示的大項(xiàng)分別提交，詳細(xì)闡述大項(xiàng)、小項(xiàng)、逐筆資產(chǎn)損失發(fā)生時(shí)間、會(huì)計(jì)損失處理時(shí)間及核算科目、發(fā)生損失具體原因、保險(xiǎn)理賠、責(zé)任人賠償、殘值或處置變價(jià)收入、清理費(fèi)用等情況。涉及會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定存在差異的，應(yīng)說(shuō)明以前年度及本納稅年度納稅調(diào)整情況。

　?。ㄈ?duì)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料進(jìn)行整理匯集，與上述《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》、《申請(qǐng)報(bào)告》一并裝訂成冊(cè)，封皮標(biāo)示企業(yè)名稱(chēng)、申報(bào)時(shí)間以及“資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)材料”字樣，所附資料均需按順序編排頁(yè)碼。應(yīng)附送的會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證；處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)；《公告》規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。會(huì)計(jì)核算資料以復(fù)印件報(bào)送的，須加蓋“與原件相符”印戳。

　　企業(yè)發(fā)生屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失金額，占該類(lèi)（大類(lèi)）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發(fā)生自然災(zāi)害、永久或者實(shí)質(zhì)性損害導(dǎo)致資產(chǎn)損失證據(jù)滅失，不能在專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)時(shí)提供相關(guān)證據(jù)材料的（資產(chǎn)損失證據(jù)滅失之前告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)），應(yīng)在專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告。

　　三、匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)

　　實(shí)行匯總納稅就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)），最遲應(yīng)在4月30日前按《公告》第九條、第十條的規(guī)定向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)匯總表》、《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》及其有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理簽章后，上述《匯總表》應(yīng)在5月5日前由分支機(jī)構(gòu)報(bào)送總機(jī)構(gòu)。二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)匯總辦理申報(bào)。

　　總機(jī)構(gòu)納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)所屬分支機(jī)構(gòu)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理簽章的《清單申報(bào)匯總表》、《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》，據(jù)實(shí)匯總并與年度納稅申報(bào)一并填報(bào)《匯總納稅企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)匯總表》（附件3）。實(shí)行電子申報(bào)的總機(jī)構(gòu)納稅人，與年度納稅申報(bào)一并附報(bào)相關(guān)《匯總表》（附件1～3）后，應(yīng)就本部及不納入就地預(yù)繳范圍的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)范圍的資產(chǎn)損失，按《公告》第二條規(guī)定報(bào)送紙質(zhì)《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》及其他申報(bào)資料。

　　四、資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)受理、流轉(zhuǎn)程序

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)崗受理專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)紙質(zhì)材料后，應(yīng)對(duì)企業(yè)申報(bào)資料完整性、規(guī)范性進(jìn)行初步審查，主要審查：資料是否完整、印章是否齊全、填寫(xiě)是否規(guī)范，報(bào)送的資料為復(fù)印件的，是否加蓋“與原件相符”印戳。經(jīng)過(guò)初步審查，申報(bào)資料符合規(guī)定的，即時(shí)蓋章受理辦結(jié)。對(duì)企業(yè)提供資料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；企業(yè)拒絕改正的，不予受理。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)紙質(zhì)材料后，《專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》一份退還企業(yè)，另一份與其他申報(bào)資料及時(shí)移交稅務(wù)管理崗進(jìn)行評(píng)估、核查、歸檔。

　　五、申報(bào)期限

　　企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)稅前扣除，應(yīng)在年度終了五個(gè)月內(nèi)完成清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，納稅人按期申報(bào)確有困難或者因不可抗力，需要延期申報(bào)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，適當(dāng)延期申報(bào)，但最遲不得超過(guò)年度終了后六個(gè)月。

　　符合《公告》第六條規(guī)定的實(shí)際資產(chǎn)損失，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后延長(zhǎng)追補(bǔ)確認(rèn)期限的，企業(yè)應(yīng)于每年2月15日前將申請(qǐng)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算資料及相關(guān)證明資料上報(bào)所在地縣（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)縣（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，于3月1日前上報(bào)省局。

　　六、后續(xù)管理

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理崗接收企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)材料后，應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)帳，詳細(xì)記錄資產(chǎn)損失類(lèi)別、稅前扣除時(shí)間、會(huì)計(jì)科目、金額、納稅調(diào)整情況等，進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或案頭審核發(fā)現(xiàn)存有疑點(diǎn)、異常情況、涉及納稅調(diào)整的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)組織人員進(jìn)行實(shí)地核查，其中對(duì)減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、增加虧損額10%以上的，要求逐戶(hù)逐項(xiàng)（或逐筆）開(kāi)展評(píng)估。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法、不符合《公告》規(guī)定的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定進(jìn)行處理。

　　七、其他事項(xiàng)

　　福建地稅綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)模塊、網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)、介質(zhì)申報(bào)將添加《匯總表》（附件1～3），年度納稅申報(bào)實(shí)行電子申報(bào)的納稅人，應(yīng)附報(bào)相關(guān)《匯總表》。

　　《福建省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（閩地稅發(fā)[2009]153號(hào)）同時(shí)廢止。

　　附件（略）：

　　1.《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)匯總表》

　　2.《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)匯總表》

　　3.《匯總納稅企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)匯總表》

　　二O一二年一月三十一日