根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)）和其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定，現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)有關(guān)差額征稅的管理問(wèn)題公告如下：

　　一、增值稅差額征稅，是指試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人和試點(diǎn)納稅人特定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的征稅方法。提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅具體項(xiàng)目和扣除內(nèi)容詳見(jiàn)附件。

　　試點(diǎn)納稅人，是指按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)附件1），以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人。

　　非試點(diǎn)納稅人，是指國(guó)家確定的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)地區(qū)）不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

　　二、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，應(yīng)在首筆業(yè)務(wù)發(fā)生后的納稅申報(bào)前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅備案登記，未按規(guī)定辦理增值稅備案登記的，不得按差額征稅。

　　三、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：

　?。ㄒ唬┲Ц督o境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

　　（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

　?。ㄈ┲Ц督o境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

　?。ㄋ模﹪?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　四、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，其支付價(jià)款有下列情形之一的不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除：

　?。ㄒ唬┛鄢龖{證內(nèi)容與實(shí)際情況不符的；

　?。ǘ┲Ц督o非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款；

　　（三）支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，已取得增值稅專用發(fā)票的。

　　五、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，應(yīng)根據(jù)取得的扣除項(xiàng)目合法有效憑證票面信息逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》（以下簡(jiǎn)稱清單），在辦理納稅申報(bào)時(shí)作附列資料報(bào)送。

　　六、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期銷(xiāo)售額（含稅）：

　?。ㄒ唬┮匀〉玫娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額（含稅）。

　?。ǘ┰圏c(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)中的無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；

　?。ㄈ┮话慵{稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)中的無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

　　允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

　　七、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2012年11月30日（含）尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年12月1日（含）后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減。

　　試點(diǎn)納稅人2012年12月1日后發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目當(dāng)期未扣完金額，允許結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。

　　八、試點(diǎn)納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)分別按適用不同稅率和征收率核算銷(xiāo)售額（含稅）和扣除項(xiàng)目金額。

　　九、稅源管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)差額征稅的試點(diǎn)納稅人日常管理，定期對(duì)試點(diǎn)納稅人報(bào)送的《清單》與納稅人扣除憑證內(nèi)容、相關(guān)合同（協(xié)議）、資金往來(lái)等情況進(jìn)行審核分析，重點(diǎn)審核以下方面內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┛鄢龖{證是否合法有效，與《清單》所列內(nèi)容是否一致；

　?。ǘ┛鄢龖{證內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的付款憑證、合同（協(xié)議）是否相符；

　?。ㄈ┲Ц督o非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，是否有已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款；

　?。ㄋ模┲Ц督o試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，是否取得增值稅專用發(fā)票。

　　十、本公告自2012年12月1日起施行。

　　特此公告。

　　附件：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅差額征稅具體項(xiàng)目和扣除內(nèi)容》

　　二○一二年十月二十六日

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅差額征稅具體項(xiàng)目和扣除內(nèi)容

　　一、交通運(yùn)輸業(yè)

　　試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸單位或個(gè)人運(yùn)輸費(fèi)用的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

　　試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸單位或個(gè)人的，支付給其他單位運(yùn)輸或個(gè)人運(yùn)輸費(fèi)用的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

　　二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

　　（一）勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)

　　勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給非試點(diǎn)地區(qū)其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

　?。ǘ┯行蝿?dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)

　　經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部（原對(duì)外貿(mào)易部）、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，經(jīng)商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)的融資租賃試點(diǎn)企業(yè)以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業(yè)務(wù)，支付給非試點(diǎn)納稅人的出租貨物實(shí)際成本的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除，但不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。

　　以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

　?。ㄈ┰圏c(diǎn)物流企業(yè)承攬的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

　　試點(diǎn)物流企業(yè)（指國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給非試點(diǎn)地區(qū)其他倉(cāng)儲(chǔ)合作單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)其他倉(cāng)儲(chǔ)合作單位的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

　?。ㄋ模┌鼨C(jī)業(yè)務(wù)

　　包機(jī)公司從事貨物運(yùn)輸包機(jī)服務(wù)，并負(fù)責(zé)向貨主收取運(yùn)營(yíng)收入，其支付給非試點(diǎn)航空運(yùn)輸企業(yè)的固定包機(jī)費(fèi)用，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

　?。ㄎ澹V告代理業(yè)務(wù)

　　試點(diǎn)納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

　?。┐韴?bào)關(guān)業(yè)務(wù)

　　試點(diǎn)納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)送平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

　　（七）國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)中的無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)

　　試點(diǎn)納稅人提供無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，支付給其他國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者的海運(yùn)費(fèi)以及其他單位的報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

　　相關(guān)附件：

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅差額征稅具體項(xiàng)目和扣除內(nèi)容》