第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計(jì)工作底稿的歸檔，明確注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中編制審計(jì)工作底稿的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中編制審計(jì)工作底稿。其他審計(jì)準(zhǔn)則對編制審計(jì)工作底稿提出進(jìn)一步要求，相關(guān)法律法規(guī)也可能對編制審計(jì)工作底稿提出特定要求，但這并不構(gòu)成對本準(zhǔn)則普遍適用性的限制。

　　第三條 在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：

　　（一）提供證據(jù)，作為注冊會計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的結(jié)論的基礎(chǔ)；

　?。ǘ┨峁┳C據(jù)，證明注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　第四條 審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：

　　（一）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；

　　（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；

　?。ㄈ┍阌陧?xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；

　?。ㄋ模┍Ａ魧ξ磥韺徲?jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；

　　（五）便于會計(jì)師事務(wù)所按照《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；

　?。┍阌诒O(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)事務(wù)所實(shí)施外部檢查。

　　第二章 定 義

　　第五條 審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

　　第六條 審計(jì)檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實(shí)物或電子形式存儲含有某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿的記錄。

　　第七條 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：

　　（一）審計(jì)過程；

　　（二）審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；

　　（三）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

　　（四）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。

　　第三章 注冊會計(jì)師的目標(biāo)

　　第八條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，編制審計(jì)工作底稿以便：

　?。ㄒ唬┨峁┏浞?、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

　?。ǘ┨峁┳C據(jù)，證明注冊會計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 及時編制審計(jì)工作底稿

　　第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時編制審計(jì)工作底稿。

　　第二節(jié) 記錄實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)

　　第十條 注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：

　?。ㄒ唬┌凑諏徲?jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　　（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

　?。ㄈ徲?jì)中遇到的重大事項(xiàng)和由此得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

　　第十一條 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

　?。ㄒ唬y試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；

　?。ǘ徲?jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；

　?。ㄈ徲?jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時間、地點(diǎn)和參加人員。

　　第十三條 如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。

　　第十四條 在某些例外情況下，如果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施了新的或追加的審計(jì)程序，或者得出新的結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　（一）遇到的例外情況；

　　（二）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對審計(jì)報(bào)告的影響；

　?。ㄈ徲?jì)工作底稿作出最終變動的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

　　第十五條 編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計(jì)師事務(wù)所、國際會計(jì)公司成員所可以同時使用某種外國文字。會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。

　　第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔

　　第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后及時將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案，并完成歸整最終審計(jì)檔案過程中的事務(wù)性工作。

　　審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

　　如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　第十七條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

　　第十八條 會計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。

　　如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。

　　第十九條 除第十四條規(guī)定的情況外，在完成最終審計(jì)檔案歸整工作后，如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄：

　?。ㄒ唬┬薷幕蛟黾訉徲?jì)工作底稿的具體理由；

　　（二）修改或增加審計(jì)工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

　　第五章 附 則

　　第二十條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。