為了加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)，規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高會員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，保護(hù)公眾利益，我會起草了《中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則（征求意見稿）》?，F(xiàn)予印發(fā)，請組織征求意見，并于2009年3月31日前將意見反饋我會。

　　聯(lián)系部門：專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部
　　聯(lián)系人：趙際喆
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　　附件1：中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則征求意見稿
　　附件2：關(guān)于《中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則（征求意見稿）》的起草說明

　　中國注冊會計師協(xié)會
二○○八年十二月十八日

中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則（征求意見稿）

　　第一編 會員職業(yè)道德守則的基本要求

　　第一章 總 則

　　第二章 職業(yè)道德基本原則
　　第一節(jié) 一般規(guī)定
　　第二節(jié) 誠 信
　　第三節(jié) 客 觀
　　第四節(jié) 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
　　第五節(jié) 保 密
　　第六節(jié) 職業(yè)行為

　　第三章 運用職業(yè)道德概念框架的方法
　　第一節(jié) 職業(yè)道德概念框架
　　第二節(jié) 威脅及其防范措施
　　第三節(jié) 道德沖突的解決

　　第二編 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架方法的運用

　　第一章 基本要求

　　第二章 威脅及其防范措施
　　第一節(jié) 威 脅
　　第二節(jié) 防范措施

　　第三章 專業(yè)服務(wù)委托
　　第一節(jié) 客戶的接受
　　第二節(jié) 業(yè)務(wù)的承接
　　第三節(jié) 專業(yè)服務(wù)委托的變更

　　第四章 利益沖突

　　第五章 客戶尋求第二次意見

　　第六章 收費及其他類型的報酬

　　第七章 專業(yè)服務(wù)營銷

　　第八章 禮品和招待

　　第九章 保管客戶資產(chǎn)

　　第十章 針對所有服務(wù)的客觀性要求

　　第三編 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)的獨立性要求

　　第一章 基本要求
　　第一節(jié) 本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)
　　第二節(jié) 獨立性的概念框架
　　第三節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所
　　第四節(jié) 公眾利益實體
　　第五節(jié) 關(guān)聯(lián)實體
　　第六節(jié) 治理層
　　第七節(jié) 工作記錄
　　第八節(jié) 業(yè)務(wù)期間
　　第九節(jié) 其他方面的考慮

　　第二章 經(jīng)濟(jì)利益

　　第三章 貸款和擔(dān)保

　　第四章 商業(yè)關(guān)系

　　第五章 家庭和個人關(guān)系

　　第六章 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
　　第一節(jié) 一般規(guī)定
　　第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶

　　第七章 臨時借調(diào)員工

　　第八章 最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工

　　第九章 兼任審計客戶的董事或高級管理人員

　　第十章 高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)
　　第一節(jié) 一般規(guī)定
　　第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶

　　第十一章 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)
　　第一節(jié) 一般規(guī)定
　　第二節(jié) 管理層職責(zé)
　　第三節(jié) 編制會計記錄和財務(wù)報表
　　第四節(jié) 評估服務(wù)
　　第五節(jié) 稅務(wù)服務(wù)
　　第六節(jié) 內(nèi)部審計服務(wù)
　　第七節(jié) IT系統(tǒng)服務(wù)
　　第八節(jié) 訴訟支持服務(wù)
　　第九節(jié) 法律服務(wù)
　　第十節(jié) 招聘服務(wù)
　　第十一節(jié) 公司理財服務(wù)

　　第十二章 收 費
　　第一節(jié) 收費結(jié)構(gòu)
　　第二節(jié) 逾期收費
　　第三節(jié) 或有收費

　　第十三章 薪酬和業(yè)績評價政策

　　第十四章 禮品和招待

　　第十五章 訴訟或訴訟威脅

　　第十六章 含有使用和分發(fā)限制條款的報告
　　第一節(jié) 一般規(guī)定
　　第二節(jié) 公眾利益實體
　　第三節(jié) 關(guān)聯(lián)實體
　　第四節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所
　　第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系以及家庭和個人關(guān)系
　　第六節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
　　第七節(jié) 提供非鑒證服務(wù)

　　第四編 注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性要求

　　第一章 基本要求
　　第一節(jié) 本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)
　　第二節(jié) 獨立性的概念框架
　　第三節(jié) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)
　　第四節(jié) 直接報告業(yè)務(wù)
　　第五節(jié) 含有使用和分發(fā)限制條款的報告
　　第六節(jié) 多個責(zé)任方
　　第七節(jié) 工作記錄
　　第八節(jié) 業(yè)務(wù)期間
　　第九節(jié) 其他方面的考慮

　　第二章 經(jīng)濟(jì)利益

　　第三章 貸款和擔(dān)保

　　第四章 商業(yè)關(guān)系

　　第五章 家庭和個人關(guān)系

　　第六章 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　第七章 最近曾任鑒證客戶的董事、高級管理人員或員工

　　第八章 兼任鑒證客戶的董事或高級管理人員

　　第九章 高級職員與鑒證客戶的長期關(guān)聯(lián)

　　第十章 為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)
　　第一節(jié) 一般規(guī)定
　　第二節(jié) 管理層職責(zé)
　　第三節(jié) 其他考慮

　　第十一章 收 費
　　第一節(jié) 收費結(jié)構(gòu)
　　第二節(jié) 逾期收費
　　第三節(jié) 或有收費

　　第十二章 禮品和招待

　　第十三章 訴訟或訴訟威脅

　　第五編 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架方法的運用

　　第一章 基本要求

　　第二章 威脅及其防范措施
　　第一節(jié) 威 脅
　　第二節(jié) 防范措施

　　第三章 潛在的沖突

　　第四章 信息的編制和報告

　　第五章 專業(yè)知識和技能

　　第六章 經(jīng)濟(jì)利益

　　第七章 誘 惑
　　第一節(jié) 受到誘惑
　　第二節(jié) 提供誘惑

　　附 則

　　術(shù)語表

　　第一編 會員職業(yè)道德守則的基本要求

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本守則。

　　第二條 維護(hù)社會公眾利益是會計職業(yè)的顯著特征。會員應(yīng)當(dāng)遵守本守則的規(guī)定，在向客戶或雇傭單位提供服務(wù)時，按照維護(hù)公眾利益的方式行事。

　　第三條 本守則第一編規(guī)定職業(yè)道德基本原則和運用職業(yè)道德概念框架的方法，適用于中國注冊會計師協(xié)會全體會員。第二編至第五編規(guī)定會員在具體情況下如何運用概念框架，其中第二編至第四編適用于注冊會計師，第五編適用于非執(zhí)業(yè)會員。在某些情況下，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行第五編的相關(guān)規(guī)定。

　　第二章 職業(yè)道德基本原則

　　第一節(jié) 一般規(guī)定

　　第四條 會員應(yīng)當(dāng)遵循下列職業(yè)道德基本原則：

　?。ㄒ唬┱\信；

　?。ǘ┛陀^；

　　（三）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；

　?。ㄋ模┍Ｃ?；

　　（五）職業(yè)行為。

　　第二節(jié) 誠 信

　　第五條 會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，并公正處事、實事求是。

　　第六條 當(dāng)會員認(rèn)為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，會員不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：

　?。ㄒ唬┖兄卮筇摷倩蛘`導(dǎo)性陳述；

　?。ǘ┖胁萋侍峁┑年愂龌蛐畔ⅲ?/p>

　?。ㄈ┻z漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。

　　如果會員針對上述事項出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報告，則沒有違反本條的規(guī)定。

　　第三節(jié) 客 觀

　　第七條 會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。

　　獨立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶。

　　第八條 本守則難以列舉會員可能遇到的、可能損害客觀性的所有情形。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

　　第四節(jié) 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

　　第九條 會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。

　　在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。

　　第十條 勝任的專業(yè)服務(wù)要求會員在運用專業(yè)知識和技能提供服務(wù)時合理運用職業(yè)判斷。

　　專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：

　　（一）專業(yè)勝任能力的獲?。?/p>

　?。ǘI(yè)勝任能力的保持。

　　第十一條 會員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務(wù)環(huán)境中能夠勝任工作。

　　第十二條 勤勉盡責(zé)要求會員按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。

　　第十三條 會員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。

　　第十四條 在適當(dāng)情況下，會員應(yīng)當(dāng)使客戶、雇傭單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。

　　第五節(jié) 保 密

　　第十五條 會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：

　?。ㄒ唬┏欠煞ㄒ?guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；

　?。ǘ├靡蚵殬I(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　第十六條 會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。

　　第十七條 會員應(yīng)當(dāng)對其預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。

　　第十八條 會員應(yīng)當(dāng)明確在會計師事務(wù)所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保密的必要性。

　　第十九條 會員應(yīng)當(dāng)采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。

　　第二十條 在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系以后，會員仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

　　如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。

　　第二十一條 會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

　?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；

　　（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

　?。ㄈT有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：

　　1.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；

　　2.答復(fù)注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；

　　3.在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；

　　4.遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。

　　第二十二條 在決定披露涉密信息時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　（一）如果客戶或雇傭單位同意會員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會受到損害；

　　（二）是否了解和證實了所有相關(guān)信息。當(dāng)涉及未經(jīng)證實的信息、不完整的信息或未經(jīng)證實的結(jié)論時，如果進(jìn)行披露，會員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷決定披露的類型；

　?。ㄈ╊A(yù)期的溝通方式和溝通對象。會員尤其應(yīng)當(dāng)確信溝通對象為適當(dāng)?shù)男畔⒔邮苷摺?/p>

　　第六節(jié) 職業(yè)行為

　　第二十三條 會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。

　　如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。

　　第二十四條 在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：

　　（一）對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進(jìn)行夸大宣傳；

　?。ǘζ渌麜T的工作進(jìn)行貶低或比較。

　　第三章 運用職業(yè)道德概念框架的方法

　　第一節(jié) 職業(yè)道德概念框架

　　第二十五條 本守則提供職業(yè)道德概念框架，以幫助會員遵循職業(yè)道德基本原則，履行維護(hù)公眾利益的職責(zé)。

　　職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：

　　（一）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；

　?。ǘ┰u價已識別威脅的重要程度；

　?。ㄈ┎扇”匾姆婪洞胧┫{或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　職業(yè)道德概念框架適用于會員應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止會員認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。

　　第二十六條 在確定采取防范措施時，會員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時所能獲得的所有具體事實和情況后，有可能認(rèn)為通過采取防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以確保遵循職業(yè)道德基本原則。

　　第二十七條 當(dāng)會員知悉（或合理預(yù)期其知悉）存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形或關(guān)系時，會員應(yīng)當(dāng)評價對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅。

　　第二十八條 在評價威脅的重要程度時，會員應(yīng)當(dāng)考慮威脅的數(shù)量因素和性質(zhì)因素。

　　在運用職業(yè)道德概念框架時，如果某些威脅是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾巍?/p>

　　如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧瑫T應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時與客戶解除客戶關(guān)系（針對執(zhí)業(yè)會員）或向其雇傭單位提出辭職（針對非執(zhí)業(yè)會員）。

　　第二十九條 會員可能無意中違反了本守則的個別條款，這種非故意行為是否損害對職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性質(zhì)和重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會員應(yīng)當(dāng)迅速予以糾正，并采取必要的防范措施。

　　第二節(jié) 威脅及其防范措施

　　第三十條 對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅可能產(chǎn)生于各種情形或關(guān)系。某一情形或關(guān)系可能產(chǎn)生多種威脅，某種威脅也可能影響對多項職業(yè)道德基本原則的遵循。威脅可以歸納為以下五類：

　?。ㄒ唬┳陨砝嫱{。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；

　　（二）自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會計師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅；

　?。ㄈ┻^度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；

　　（四）密切關(guān)系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅；

　?。ㄎ澹┩庠趬毫ν{。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。

　　第三十一條 防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。防范措施包括下列兩大類?/p>

　?。ㄒ唬┯尚袠I(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

　?。ǘ┕ぷ鳝h(huán)境中的防范措施。

　　第三十二條 由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：

　　（一）取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；

　?。ǘ┏掷m(xù)職業(yè)發(fā)展要求；

　　（三）公司治理規(guī)定；

　?。ㄋ模┞殬I(yè)準(zhǔn)則；

　?。ㄎ澹┬袠I(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；

　?。┯梢婪ㄊ跈?quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。

　　第三十三條 本守則第二編至第四編規(guī)定了注冊會計師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施，第五編規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。

　　第三十四條 某些防范措施可以增加識別或制止不道德行為的可能性。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范措施包括：

　?。ㄒ唬┯伤诘墓蛡騿挝弧⑿袠I(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為；

　　（二）明確規(guī)定會員有義務(wù)報告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。

　　第三節(jié) 道德沖突的解決

　　第三十五條 會員需要解決在遵循職業(yè)道德基本原則時遇到的沖突。

　　第三十六條 在確定如何解決道德沖突時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)事實；

　?。ǘ┥婕暗牡赖聠栴}；

　?。ㄈ┡c所涉事項相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；

　?。ㄋ模┙⒌膬?nèi)部程序；

　　（五）可供選擇的措施。

　　在考慮這些事項后，會員應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?，并?quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問題仍無法解決，會員應(yīng)當(dāng)向會計師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問題。

　　第三十七條 如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。

　　第三十八條 會員應(yīng)當(dāng)考慮記錄道德沖突問題的實質(zhì)、有關(guān)討論細(xì)節(jié)和作出的決定。

　　第三十九條 如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議。

　　如果以不提及相關(guān)方的方式與相關(guān)職業(yè)團(tuán)體討論所涉事項，或在法律特權(quán)保護(hù)下與法律顧問討論所涉事項，會員通常能夠在不違反保密原則的條件下獲得解決道德問題的指導(dǎo)。

　　第四十條 在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關(guān)聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項特定任務(wù)，或完全退出該項業(yè)務(wù)，或向所在會計師事務(wù)所或者雇傭單位提出辭職。

　　第二編 注冊會計師對職業(yè)道德 概念框架方法的運用

　　第一章 基本要求

　　第四十一條 本編至第四編并未完全涵蓋注冊會計師遇到的威脅或可能威脅遵循職業(yè)道德基本原則的各種情形和關(guān)系。如果遇到本編至第四編尚未明確規(guī)定的情形和關(guān)系，在評價這些情形和關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)道德概念框架。

　　第四十二條 注冊會計師不應(yīng)在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠信、客觀或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。

　　第二章 威脅及其防范措施

　　第一節(jié) 威 脅

　　第四十三條 注冊會計師對職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到各種情形和關(guān)系的潛在威脅。威脅的性質(zhì)和重要程度因注冊會計師提供服務(wù)的類型而不同。威脅可以歸納為以下五類：

　?。ㄒ唬┳陨砝嫱{；

　?。ǘ┳晕以u價威脅；

　?。ㄈ┻^度推介威脅；

　?。ㄋ模┟芮嘘P(guān)系威脅；

　?。ㄎ澹┩庠趬毫ν{。

　　第四十四條 產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：

　?。ㄒ唬╄b證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所過分依賴向某一客戶的收費；

　?。ㄈ╄b證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；

　?。ㄋ模嫀熓聞?wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

　　（五）審計項目組成員與審計客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；

　?。嫀熓聞?wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費安排；

　?。ㄆ撸┰谠u價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。

　　第四十五條 產(chǎn)生自我評價威脅的情形包括：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；

　?。ㄈ╄b證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；

　?。ㄋ模╄b證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；

　?。ㄎ澹嫀熓聞?wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。

　　第四十六條 產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括：

　　（一）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；

　　（二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

　　第四十七條 產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：

　?。ㄒ唬╉椖拷M成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；

　?。ǘ╉椖拷M成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；

　?。ㄈ┛蛻舻亩禄蚬芾韺?，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；

　?。ㄋ模┳詴嫀熃邮芸蛻舻亩Y品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微?。?/p>

　?。ㄎ澹嫀熓聞?wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。

　　除以上情形外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮其他可能存在的對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關(guān)系。

　　第四十八條 產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

　?。ǘ┤绻麜嫀熓聞?wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所；

　?。ㄈ嫀熓聞?wù)所受到客戶的起訴威脅；

　?。ㄋ模嫀熓聞?wù)所受到因降低收費而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；

　　（五）由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；

　?。┳詴嫀煴粫嫀熓聞?wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將不被提升。

　　第二節(jié) 防范措施

　　第四十九條 注冊會計師用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃降姆婪洞胧┌ㄏ铝袃深悾?/p>

　　（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

　　（二）工作環(huán)境中的防范措施。

　　由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施的例子詳見本守則第三十二條。

　　第五十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷以確定如何更好應(yīng)對已識別的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。

　　在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計師當(dāng)時所獲得的所有具體事實和情況后，是否有可能認(rèn)定通過采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以保證不違背職業(yè)道德基本原則。

　　威脅的重要程度、業(yè)務(wù)的性質(zhì)及會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)等因素將影響注冊會計師的考慮。

　　第五十一條 在工作環(huán)境中，相關(guān)防范措施因具體情形而異。工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。

　　第五十二條 會計師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：

　　（一）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員維護(hù)公眾利益；

　?。ㄈ嵤┖捅O(jiān)控項目質(zhì)量控制的政策和程序；

　?。ㄋ模┲贫ㄓ嘘P(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻麩o法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；

　?。ㄎ澹┲贫ㄒ笞裱殬I(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；

　?。┲贫ㄓ嘘P(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；

　　（七）制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；

　?。ò耍┊?dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；

　?。ň牛┲贫ㄓ嘘P(guān)政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；

　?。ㄊ┘皶r與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；

　?。ㄊ唬┲付ǜ呒壒芾砣藛T負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運行；

　?。ㄊ┫蚝匣锶撕蛯I(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；

　　（十三）建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)遵循政策和程序；

　?。ㄊ模┕_相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。

　　第五十三條 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：

　　（一）由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；

　　（二）由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；

　?。ㄈ┫蚩蛻舻莫毩⒍隆⑿袠I(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會員等獨立第三方咨詢；

　　（四）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；

　　（五）向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費金額；

　?。┱埰渌麜嫀熓聞?wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；

　?。ㄆ撸┹啌Q鑒證業(yè)務(wù)項目組高級員工。

　　第五十四條 注冊會計師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷是否依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，但僅僅依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，不可能將威脅降至可接受水平。

　　第五十五條 客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：

　　（一）客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　?。ǘ┛蛻魮碛芯邆浣?jīng)驗和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；

　?。ㄈ┛蛻魣?zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；

　?。ㄋ模┛蛻魮碛袨闀嫀熓聞?wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。

　　第三章 專業(yè)服務(wù)委托

　　第一節(jié) 客戶的接受

　　第五十六條 在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動）相關(guān)的有問題的事項。

　　第五十七條 對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財務(wù)報告實務(wù)。

　　第五十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時

　　采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第五十九條 適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

　?。ㄒ唬蛻艏捌渌姓摺⒐芾韺?、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動部門進(jìn)行了解；

　?。ǘ┇@取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。

　　第六十條 當(dāng)不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。

　　第六十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核接受客戶業(yè)務(wù)連續(xù)委托的決策過程。

　　第二節(jié) 業(yè)務(wù)的承接

　　第六十二條 注冊會計師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定承接該項業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

　　例如，如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。

　　第六十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

　?。ㄒ唬┻m當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；

　　（二）了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象；

　?。ㄈ┦煜は嚓P(guān)監(jiān)管或報告的要求；

　?。ㄋ模┓峙勺銐虻木哂袑I(yè)勝任能力的員工；

　?。ㄎ澹┍匾獣r利用專家的工作；

　?。┚蛨?zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與客戶達(dá)成一致；

　　（七）遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。

　　第六十四條 如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準(zhǔn)則等因素，以確定對專家的依賴是否可靠。

　　注冊會計師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。

　　第三節(jié) 專業(yè)服務(wù)委托的變更

　　第六十五條 如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會計師不了解所有相關(guān)事實就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。

　　第六十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實該項變更相關(guān)的事實和情況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實真相，可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧。

　　第六十七條 在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施，以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健？赡懿扇〉姆婪洞胧┲饕ǎ?/p>

　?。ㄒ唬┊?dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或其他理由；

　　（二）要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實或情況；

　　（三）從其他來源獲取必要的信息。

　　如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實令人滿意。

　　第六十八條 注冊會計師可能被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項工作所需要的相關(guān)信息。

　　第六十九條 現(xiàn)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則?，F(xiàn)任注冊會計

　　師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)法律法規(guī)和道德規(guī)范的要求以及是否征得客戶同意，確定是否與擬接任的注冊會計師討論有關(guān)客戶事項。

　　第七十條 在未經(jīng)客戶特別授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊會計師不應(yīng)主動提供有關(guān)客戶事項的信息。

　　本守則第二十一條列示了披露涉密信息的適當(dāng)情況。

　　第七十一條 注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應(yīng)當(dāng)征得客戶的書面同意。

　　如果客戶同意，現(xiàn)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，如實、客觀地提供信息。

　　如果不能與現(xiàn)任注冊會計師進(jìn)行溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在威脅的信息。

　　第四章 利益沖突

　　第七十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取合理的措施識別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。

　　第七十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價利益沖突產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在接受或保持客戶關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商業(yè)利益或關(guān)系。

　　第七十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形采取下列防范措施之一：

　?。ㄒ唬┤绻麜嫀熓聞?wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　?。ǘ┤绻詴嫀煘榇嬖诶鏇_突的兩個或多個客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　?。ㄈ┤绻詴嫀煘榇嬖诟偁幍牟煌蛻籼峁┓?wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　第七十五條 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施：

　　（一）委派不同的項目組；

　?。ǘ嵤┓乐刮唇?jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；

　?。ㄈ┫蝽椖拷M成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；

　?。ㄋ模┮髸嫀熓聞?wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；

　?。ㄎ澹┯晌磪⑴c客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運用情況。

　　第七十六條 如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)合約。

　　第七十七條 如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。

　　第五章 客戶尋求第二次意見

　　第七十八條 如果某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在運用會計、審計、報告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

　　例如，如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得的相同事實，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項要求的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關(guān)的所有事實及假設(shè)。

　　第七十九條 如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　防范措施主要包括：

　　（一）征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進(jìn)行溝通；

　　（二）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；

　?。ㄈ┫颥F(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件。

　　第八十條 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見。

　　第六章 收費及其他類型的報酬

　　第八十一條 在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計師可以以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。

　　第八十二條 威脅存在與否及其重要程度取決于報價水平和所提供服務(wù)等因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬┳尶蛻袅私鈽I(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費的基礎(chǔ)及在此報價內(nèi)所能提供的服務(wù)；

　?。ǘ┌才徘‘?dāng)?shù)臅r間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。

　　第八十三條 或有收費可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)的性質(zhì)；

　?。ǘ┛赡艿氖召M金額區(qū)間；

　?。ㄈ┐_定收費的基礎(chǔ)；

　　（四）是否由獨立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。

　　第八十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價或有收費產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

　　（一）與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報酬的基礎(chǔ)；

　　（二）向預(yù)期使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及確定報酬的基礎(chǔ)；

　?。ㄈ嵤┵|(zhì)量控制政策和程序；

　　（四）由客觀的第三方復(fù)核注冊會計師所執(zhí)行的工作。

　　第八十五條 如果注冊會計師接受與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注冊會計師不?yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費或傭金。

　　第八十六條 如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注冊會計師不?yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費。

　　第七章 專業(yè)服務(wù)營銷

　　第八十七條 如果注冊會計師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊會計師不應(yīng)通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)。

　　第八十八條 注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時不應(yīng)有損職業(yè)聲譽(yù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：

　?。ㄒ唬μ峁┑姆?wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗夸大宣傳；

　　（二）通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計師。

　　第八章 禮品和招待

　　第八十九條 注冊會計師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。

　　第九十條 威脅存在與否及其重要程度取決于這種行為的性質(zhì)、價值和意圖。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。在這種情況下，注冊會計師可以認(rèn)為接受該項禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。

　　第九十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果采取防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕接受禮品或招待。

　　第九章 保管客戶資產(chǎn)

　　第九十二條 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。

　　如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。

　　第九十三條 持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。

　　注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時，應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬⑹芡泄芾淼馁Y產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管；

　?。ǘ﹥H按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；

　?。ㄈ╇S時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；

　　（四）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　第九十四條 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)注意與受托管理資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅，例如，該資產(chǎn)來源于諸如洗錢等非法活動。在實施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)的來源作適當(dāng)調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見。

　　第十章 針對所有服務(wù)的客觀性要求

　　第九十五條 在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，家庭關(guān)系、密切的個人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。

　　第九十六條 在提供鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶，以能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當(dāng)影響的結(jié)論。

　　第九十七條 對客觀性的威脅存在與否取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊會計師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。

　　第九十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　　（一）退出項目組；

　　（二）實施督導(dǎo)程序；

　　（三）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

　　（四）與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項；

　?。ㄎ澹┡c客戶治理層討論該事項。

　　如果防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三編 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)的獨立性要求

　　第一章 基本要求

　　第一節(jié) 本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)

　　第九十九條 本編對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性提出要求，指導(dǎo)注冊會計師如何運用職業(yè)道德概念框架，以達(dá)到和保持獨立性。

　　第一百條 本編所稱審計、審計項目組、審計業(yè)務(wù)、審計客戶和審計報告，也包括審閱、審閱項目組、審閱業(yè)務(wù)、審閱客戶和審閱報告。

　　除非特別說明，本編所稱會計師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。

　　第一百零一條 對客觀原則的遵循要求審計項目組成員、會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計客戶保持獨立。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，審計項目組成員、會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)社會公眾利益，獨立于審計客戶。

　　第一百零二條 本編第二章至第十六章列舉的對獨立性產(chǎn)生或可能產(chǎn)生威脅的特定情形和關(guān)系以及相應(yīng)的防范措施，并未涵蓋所有情形和關(guān)系。會計師事務(wù)所和審計項目組成員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)道德概念框架評價具體情形和關(guān)系對獨立性的影響，并確定本守則第五十二條至

　　第五十五條規(guī)定的防范措施是否能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第二節(jié) 獨立性的概念框架

　　第一百零三條 獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：

　　（一）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；

　?。ǘ┬问缴系莫毩⑿?，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

　　第一百零四條 注冊會計師在應(yīng)用獨立性概念框架時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。獨立性概念框架要求注冊會計師：

　?。ㄒ唬┳R別對獨立性的威脅；

　?。ǘ┰u價已識別威脅的重要程度；

　?。ㄈ┍匾獣r采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。

　　第一百零五條 評價對獨立性的威脅涉及各種不同的情形，因此無法界定對獨立性產(chǎn)生威脅的所有情形并具體規(guī)定應(yīng)采取的適當(dāng)措施。會計師事務(wù)所和審計項目組應(yīng)當(dāng)運用獨立性概念框架方法識別、評價和應(yīng)對這些情形對獨立性的威脅。

　　獨立性概念框架適用于注冊會計師應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。

　　第一百零六條 在確定是否接受或保持一項業(yè)務(wù)，或某一特定人員可否作為審計項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價各種對獨立性的威脅。

　　如果威脅的重要程度超出可接受水平，在決定是否接受一項業(yè)務(wù)或某一特定人員可否作為審計項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定防范措施能否消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；在決定是否保持一項業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施對于消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩绞欠袢匀挥行В蚴欠裥枰扇∑渌婪洞胧?，或終止該項業(yè)務(wù)。

　　在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到有關(guān)對獨立性威脅的新信息，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運用概念框架評價威脅的重要程度。

　　第一百零七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價對獨立性威脅的重要程度。

　　在評價威脅的重要程度時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時考慮性質(zhì)和數(shù)量因素。

　　第一百零八條 由于會計師事務(wù)所規(guī)模、結(jié)構(gòu)和組織形式的不同，其員工對獨立性的具體責(zé)任也不同。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定政策和程序以合理保證按照本守則的要求保持獨立性。項目合伙人應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，就執(zhí)行具體業(yè)務(wù)遵循獨立性要求的情況形成結(jié)論。

　　第三節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　第一百零九條 除非本守則另有說明，如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。本編有關(guān)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨立性要求適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實體，例如從事咨詢業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)法律業(yè)務(wù)的實體，而無論該實體本身是否符合事務(wù)所的定義。

　　第一百一十條 為增強(qiáng)提供專業(yè)服務(wù)的能力，會計師事務(wù)所往往與其他會計師事務(wù)所及實體構(gòu)成組織結(jié)構(gòu)。這些組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況而不取決于事務(wù)所或?qū)嶓w是否屬于法律上獨立的實體。例如，某一組織結(jié)構(gòu)僅僅為了有利于各成員間相互介紹業(yè)務(wù)，該組織結(jié)構(gòu)本身并不符合網(wǎng)絡(luò)的必要標(biāo)準(zhǔn)。如果某一組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且該組織結(jié)構(gòu)中的各會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享同一質(zhì)量控制系統(tǒng)或重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。

　　第一百一十一條 在判斷一個組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有具體事實和情況后，是否可能認(rèn)為這些實體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這種判斷應(yīng)當(dāng)在整個網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)得到一致運用。

　　第一百一十二條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且明確旨在在結(jié)構(gòu)中的各實體之間分享利潤或分擔(dān)成本，該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。

　　當(dāng)存在下列情況時，該結(jié)構(gòu)不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)：

　　（一）分擔(dān)的成本不重要；

　　（二）分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本；

　?。ㄈ嫀熓聞?wù)所與某一不相關(guān)的實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。

　　第一百一十三條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，該結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可能是通過合同或其他方式實現(xiàn)的。

　　第一百一十四條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)?；诤献鞯哪康模|(zhì)量控制政策和程序在整個組織結(jié)構(gòu)中得到統(tǒng)一設(shè)計、實施和監(jiān)控。

　　第一百一十五條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略是指實體之間通過協(xié)議達(dá)到共同的戰(zhàn)略目標(biāo)。如果某一實體與另一實體僅僅因為需要以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，則不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

　　第一百一十六條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的各實體使用一個共同的品牌，應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。共同的品牌包括共同的名稱、簡稱、字號、標(biāo)識等。當(dāng)會計師事務(wù)所出具審計報告時，如果將共同的品牌作為會計師事務(wù)所名稱的一部分或與會計師事務(wù)所名稱聯(lián)系在一起，則該事務(wù)所應(yīng)被視為使用了共同的品牌。

　　第一百一十七條 如果某一會計師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的一部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，可能給人造成其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免被誤認(rèn)為屬于某一網(wǎng)絡(luò)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。

　　第一百一十八條 如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的組織結(jié)構(gòu)，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這些實體應(yīng)當(dāng)確定如何向外界披露其并非網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所這一事實。

　　第一百一十九條 如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實體共享重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。這些專業(yè)資源包括：

　　（一）能夠使會計師事務(wù)所之間交流客戶資料、收費和工作時間記錄等信息的共同系統(tǒng)；

　?。ǘ┖匣锶撕蛦T工；

　　（三）就鑒證業(yè)務(wù)中技術(shù)或行業(yè)的具體問題、交易或事項提供咨詢的技術(shù)部門；

　?。ㄋ模徲嫹椒ɑ?qū)徲嬍謨裕?/p>

　　（五）培訓(xùn)課程和設(shè)施。

　　第一百二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實和情況，確定組織結(jié)構(gòu)共享的專業(yè)資源是否重要，并判斷這些會計師事務(wù)所是否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的。

　　第四節(jié) 公眾利益實體

　　第一百二十一條 在評價對獨立性威脅的重要程度以及為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實體涉及公眾利益的程度。

　　本編對注冊會計師與屬于公眾利益實體的鑒證客戶之間的獨立性作出進(jìn)一步規(guī)定。

　　本守則所稱公眾利益實體包括所有上市公司和下列實體：

　?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)界定的公眾利益實體；

　?。ǘ└鶕?jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體。

　　第一百二十二條 如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)確定是否將其視為公眾利益實體。需要考慮的因素包括：

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關(guān)者的資產(chǎn)。例如銀行、保險公司和養(yǎng)老基金等金融機(jī)構(gòu)；

　?。ǘ┮?guī)模；

　?。ㄈ┕蛦T的數(shù)量。

　　第五節(jié) 關(guān)聯(lián)實體

　　第一百二十三條 除非另有說明，如果審計客戶是上市公司，本編提及的審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。對于其他審計客戶，本編提及的審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

　　如果審計項目組知悉或有理由相信涉及該客戶的另一關(guān)聯(lián)實體的情形和關(guān)系與評價會計師事務(wù)所對該客戶的獨立性相關(guān)，審計項目組在識別、評價獨立性威脅和采取適當(dāng)防范措施時應(yīng)當(dāng)將該關(guān)聯(lián)實體一并予以考慮。

　　第六節(jié) 治理層

　　第一百二十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮定期就可能對獨立性產(chǎn)生影響的關(guān)系和其他事項與客戶治理層進(jìn)行溝通。

　　通過溝通，使治理層能夠：

　　（一）考慮會計師事務(wù)所在識別和評價獨立性威脅時的判斷；

　?。ǘ┛紤]會計師事務(wù)所為消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平所采取的防范措施的適當(dāng)性；

　?。ㄈ┎扇∵m當(dāng)措施。

　　對于外在壓力威脅和密切關(guān)系威脅，這種溝通尤其有效。

　　第七節(jié) 工作記錄

　　第一百二十五條 盡管記錄本身并不是確定會計師事務(wù)所是否獨立的一個因素，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求記錄有關(guān)遵循獨立性要求的結(jié)論及支持這些結(jié)論的相關(guān)討論。

　　如果識別出需要采取防范措施的對獨立性的威脅，記錄的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧?/p>

　　第八節(jié) 業(yè)務(wù)期間

　　第一百二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

　　第一百二十七條 如果一個實體在擬審計財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生威脅：

　?。ㄒ唬┰谪攧?wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

　　（二）以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。

　　第一百二十八條 如果在財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間被禁止，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果威脅的程度高于可接受水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那闆r下才能接受該審計業(yè)務(wù)。防范措施主要包括：

　?。ㄒ唬徲嬳椖拷M成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員；

　?。ǘ┤缬斜匾身椖拷M之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核審計和非鑒證工作；

　?。ㄈ┯闪硪粫嫀熓聞?wù)所評價非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或由另一會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的程度應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　第九節(jié) 其他方面的考慮

　　第一百二十九條 注冊會計師可能無意中違反本編的規(guī)定。在這種情況下，如果會計師事務(wù)所具有維護(hù)獨立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，且一旦發(fā)現(xiàn)這種情況，立即予以糾正，并采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，則通常認(rèn)為不會損害獨立性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否應(yīng)就該事項與治理層溝通。

　　第二章 經(jīng)濟(jì)利益

　　第一百三十條 如果注冊會計師在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項：

　?。ㄒ唬碛薪?jīng)濟(jì)利益人員的角色；

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)利益的重要性。

　　第一百三十一條 經(jīng)濟(jì)利益可能通過中間工具（例如，集合投資工具、不動產(chǎn)或信托）而擁有。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人是否能夠控制投資工具或影響投資決策。如果存在對投資工具的控制或影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟(jì)利益定義為直接經(jīng)濟(jì)利益。反之，如果不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟(jì)利益定義為間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　第一百三十二條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平。因此，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬均不應(yīng)在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　第一百三十三條 如果審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對于該近親屬的重要性。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬┯山H屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

　?。ǘ┯身椖拷M之外其他的注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；

　?。ㄈ⒃撊藛T調(diào)離審計項目組。

　　第一百三十四條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計客戶對于該實體重要，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞?wù)所、審計項目組成員或其直系親屬均不應(yīng)擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。

　　第一百三十五條 通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第一百三十六條 如果項目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｆ渌匣锶思捌渲毕涤H屬均不應(yīng)在該審計客戶中擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。

　　第一百三十七條 項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所處的分部并不一定是該負(fù)責(zé)人所屬的分部。當(dāng)項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷以確定項目合伙人執(zhí)行該業(yè)務(wù)時所屬的分部。

　　第一百三十八條 如果為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，除非該合伙人或管理人員的參與程度極低，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。其他合伙人、管理人員或其直系親屬均不應(yīng)在該審計客戶中擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。

　　第一百三十九條 如果執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要取得該經(jīng)濟(jì)利益是該直系親屬作為審計客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃），并且在必要時可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不?yīng)視為損害了獨立性。然而，如果該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

　　第一百四十條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益威脅。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)處置該利益，或者解除審計業(yè)務(wù)約定或拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托。擁有這種重大利益的成員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的利益，使剩余利益不再重大。

　　第一百四十一條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)確定是否會產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅。是否產(chǎn)生自身利益威脅主要取決于下列因素：

　　（一）該成員在審計項目組中的角色；

　?。ǘ┰搶嶓w的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是廣泛持有；

　?。ㄈ┰摾媸欠袷沟猛顿Y者能夠控制該實體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀?/p>

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)利益的重要性。

　　第一百四十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬碛薪?jīng)濟(jì)利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；

　　（二）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作。

　　第一百四十三條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。如果與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人、向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的其他合伙人或管理人員（除非參與程度極低）以及上述人員的直系親屬，作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益將產(chǎn)生自身利益威脅。

　　只有在符合下列條件時，才允許擁有上述利益：

　?。ㄒ唬┦芡腥?、其直系親屬或會計師事務(wù)所均不是信托的受益人；

　?。ǘ┩ㄟ^信托而在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對該信托并不重大；

　?。ㄈ┰擁椥磐胁粚徲嬁蛻舢a(chǎn)生重大影響；

　?。ㄋ模┦芡腥?、其直系親屬或會計師事務(wù)所對與審計客戶經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投資決策沒有重大影響。

　　第一百四十四條 審計項目組成員應(yīng)當(dāng)確定下列人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益是否會產(chǎn)生自身利益威脅：

　　（一）除本章上述條款涉及人員以外的會計師事務(wù)所其他合伙人和專業(yè)人員或其直系親屬；

　?。ǘ┡c審計項目組成員關(guān)系密切的人員。

　　這些利益是否產(chǎn)生自身利益威脅取決于下列因素：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所組織結(jié)構(gòu)、營運結(jié)構(gòu)和上下級關(guān)系；

　?。ǘ┫嚓P(guān)人員與審計項目組成員之間關(guān)系的性質(zhì)。

　　第一百四十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所有威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬⒋嬖谶@種個人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；

　　（二）不允許該項目組成員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策；

　?。ㄈ┯身椖拷M之外其他的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作。

　　第一百四十六條 如果會計師事務(wù)所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈或由于合并產(chǎn)生的），而根據(jù)本編的規(guī)定不允許擁有這些利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　?。ㄒ唬┤绻麜嫀熓聞?wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；

　?。ǘ┤绻麑徲嬳椖拷M成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或者將該項目成員調(diào)離項目組；

　?。ㄈ┤绻菍徲嬳椖拷M成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)盡快處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。

　　第一百四十七條 在滿足下列所有條件的情況下，無意中違反本編規(guī)定，不被視為損害獨立性：

　　（一）會計師事務(wù)所已經(jīng)制定政策和程序，要求員工在因購買、繼承或其他途徑從審計客戶取得經(jīng)濟(jì)利益而違反規(guī)定時，立即向會計師事務(wù)所報告；

　?。ǘ?按照第一百四十六條（一）至（三）的規(guī)定采取了適當(dāng)措施；

　?。ㄈ嫀熓聞?wù)所在必要時采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作；不允許該人員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策。

　　會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定是否就該事項與治理層進(jìn)行溝通。

　　第三章 貸款和擔(dān)保

　　第一百四十八條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，可能產(chǎn)生獨立性威脅。如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所、審計項目組成員或其直系親屬不應(yīng)接受該項貸款或擔(dān)保。

　　第一百四十九條 如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。

　　第一百五十條 審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這類貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等。

　　第一百五十一條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或為其提供擔(dān)保，除非該項貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、審計項目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第一百五十二條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保，除非該貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第一百五十三條 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　第四章 商業(yè)關(guān)系

　　第一百五十四條 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。這些關(guān)系通常包括：

　?。ㄒ唬┰谂c客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的其他人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

　　（二）將會計師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行；

　?。ㄈ┌凑諈f(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

　　對會計師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計業(yè)務(wù)。對于審計項目組成員而言，除非此類經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則應(yīng)當(dāng)將該人員調(diào)離審計項目組。

　　如果審計項目組成員的直系親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第一百五十五條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體擁有利益，在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生威脅：

　?。ㄒ唬┻@種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；

　?。ǘ碛械慕?jīng)濟(jì)利益對投資者并不重大；

　　（三）該經(jīng)濟(jì)利益沒有使得投資者能夠控制該實體。

　　第一百五十六條 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果交易過程正常、公平，通常不會對獨立性產(chǎn)生威脅。某些性質(zhì)特殊或金額較大的交易，可能產(chǎn)生自身利益威脅。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?

　?。ㄒ唬┓艞壗灰谆驕p少交易的金額；

　?。ǘ⒃摮蓡T調(diào)離審計項目組。

　　第五章 家庭和個人關(guān)系

　　第一百五十七條 如果審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。

　　威脅存在與否及其重要程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組內(nèi)的職責(zé)、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的角色以及關(guān)系的密切程度等，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估威脅的重要程度。

　　第一百五十八條 如果審計項目組成員的直系親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。對于這種密切關(guān)系，沒有其他防范措施可以將對獨立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除審計業(yè)務(wù)約定。

　　第一百五十九條 如果審計項目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　　（一）直系親屬在客戶中的職位；

　　（二）該成員在審計項目組中的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

　?。ㄒ唬⒃摮蓡T調(diào)離審計項目組；

　?。ǘ┖侠戆才艑徲嬳椖拷M成員的職責(zé)，使該成員不處理其直系親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。

　　第一百六十條 如果審計項目組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　　（一）審計項目組成員與其近親屬關(guān)系的性質(zhì)；

　?。ǘ┰摻H屬的職位；

　?。ㄈ┰摮蓡T在審計項目組中的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬⒃摮蓡T調(diào)離審計項目組；

　?。ǘ┖侠戆才艑徲嬳椖拷M成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。

　　第一百六十一條 如果審計項目組的某個成員與某人具有親密關(guān)系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，也會產(chǎn)生獨立性威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰撊藛T與審計項目組成員關(guān)系的性質(zhì)；

　?。ǘ┰撊藛T在客戶中的職位；

　?。ㄈ┰摮蓡T在審計項目組中的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬⒃摮蓡T調(diào)離審計項目組；

　?。ǘ┖侠戆才艑徲嬳椖拷M成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項。

　　第一百六十二條 如果會計師事務(wù)所中非審計項目組成員的合伙人或員工，與審計客戶的董事、管理層或所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工之間存在個人或家庭關(guān)系，也可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。知悉此種關(guān)系的會計師事務(wù)所合伙人和員工，有責(zé)任按照會計師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰摵匣锶嘶騿T工與客戶董事、管理層或其他員工之間關(guān)系的性質(zhì)；

　?。ǘ┰摵匣锶嘶騿T工與審計項目組之間的相互影響；

　?。ㄈ┰摵匣锶嘶騿T工在會計師事務(wù)所的職位；

　?。ㄋ模┰撊藛T在客戶中的職位。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬┖侠戆才旁摵匣锶嘶騿T工的職責(zé)，以減少對審計項目組可能造成的任何影響；

　?。ǘ┯身椖拷M之外其他的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。

　　第一百六十三條 下列情況下，無意中違反本編有關(guān)家庭和個人關(guān)系的規(guī)定，不被視為損害獨立性：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所已經(jīng)制定了政策和程序，要求所有的專業(yè)人員在因其直系親屬、近親屬或與之有個人關(guān)系的其他人員工作變動而違反規(guī)定時，立即向會計師事務(wù)所報告；

　?。ǘ┰谝?qū)徲嬳椖拷M成員的直系親屬成為審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，而無意識地違反規(guī)定時，將相關(guān)人員調(diào)離審計項目組；

　　（三）會計師事務(wù)所在必要時采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作；不允許相關(guān)項目組成員參與任何有關(guān)該業(yè)務(wù)的重大決策。

　　第六章 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　第一節(jié) 一般規(guī)定

　　第一百六十四條 如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。

　　第一百六十五條 如果審計項目組的前任成員或會計師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，且與會計師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系，將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　如果審計項目組的前任成員或會計師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，除非滿足下列條件，否則獨立性將被視為受到損害：

　?。ㄒ唬┪促x予前任成員或合伙人從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利的權(quán)利。除非按照預(yù)先確定的固定金額支付報酬或福利，且未付金額對會計師事務(wù)所不重要；

　?。ǘ┣叭纬蓡T或合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動。

　　第一百六十六條 如果審計項目組的前任成員或會計師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，但該人員與其以前的會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要聯(lián)系，所產(chǎn)生的密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰撊藛T在客戶中所處的職位；

　?。ǘ┰撊藛T與審計項目組的關(guān)聯(lián)程度；

　?。ㄈ┰撊藛T離開會計師事務(wù)所的時間長短；

　?。ㄋ模┰撊藛T以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的職位，例如，該人員是否負(fù)責(zé)與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬┬薷膶徲嬘媱?；

　　（二）向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員；

　　（三）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

　　第一百六十七條 如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實體，而該實體在后來成為會計師事務(wù)所的審計客戶，則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨立性威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第一百六十八條 如果審計項目組成員擬加入審計客戶，而仍在參與審計業(yè)務(wù)，將產(chǎn)生自身利益威脅。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求審計項目組成員在與客戶進(jìn)行聘用洽商時向會計師事務(wù)所進(jìn)行通報。在接到該通報時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　　（一）將該人員調(diào)離審計項目組；

　?。ǘ?fù)核該人員在審計項目組時所做的重大判斷。

　　第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶

　　第一百六十九條 如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計合伙人之后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務(wù)報表審計時該合伙人不是審計項目組成員，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。

　　第一百七十條 如果會計師事務(wù)所的主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生外在壓力威脅。除非該主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）離職已超過十二個月，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。

　　第一百七十一條 如果由于企業(yè)合并的原因，使會計師事務(wù)所的前任主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）、關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，在符合下列條件的情況下，可認(rèn)為獨立性未受到損害：

　?。ㄒ唬┊?dāng)接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并；

　?。ǘ┰撉叭魏匣锶嗽跁嫀熓聞?wù)所中應(yīng)得的福利或報酬都已全額支付，或福利或報酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師事務(wù)所不重要；

　?。ㄈ┰撉叭魏匣锶宋蠢^續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動；

　　（四）就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層討論。

　　第七章 臨時借調(diào)員工

　　第一百七十二條 如果審計客戶向會計師事務(wù)所借調(diào)員工，可能產(chǎn)生自我評價威脅。會計師事務(wù)所可以提供這樣的幫助，但只能提供短期借調(diào)并且借調(diào)員工不應(yīng)為審計客戶提供本編不允許提供的非鑒證服務(wù)或承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。審計客戶有責(zé)任對借調(diào)員工的活動進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬枵{(diào)員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；

　?。ǘ┖侠戆才艑徲嬳椖拷M成員的職責(zé)，使借調(diào)員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計；

　?。ㄈ┎话才沤枵{(diào)員工成為審計項目組成員。

　　第八章 最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工

　　第一百七十三條 如果審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工，可能產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關(guān)系威脅。

　　如果審計項目組成員在客戶工作期間曾經(jīng)編制會計記錄，現(xiàn)又對據(jù)此形成的財務(wù)報表要素進(jìn)行評價，則可能產(chǎn)生這種威脅。

　　第一百七十四條 如果在審計報告涵蓋的期間內(nèi)，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。因此，會計師事?wù)所不應(yīng)安排該人員作為審計項目組成員。

　　第一百七十五條 如果在審計報告涵蓋期間以前，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，則會產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關(guān)系威脅。例如，如果在當(dāng)期需要評價該人員以前受雇于客戶時所做的決策或工作，將產(chǎn)生這種威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰撊藛T在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；

　?。ǘ┰撊藛T離開客戶的時間長短；

　?。ㄈ┰撊藛T在審計項目組中的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施將威脅降至可接受水平。防范措施主要包括對該人員擔(dān)任審計項目組成員時所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核。

　　第九章 兼任審計客戶的董事或高級管理人員

　　第一百七十六條 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果合伙人或員工接受此類職位，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。

　　第一百七十七條 公司秘書職責(zé)范圍可能包括人事管理、保存公司記錄和登記簿等行政職責(zé)，以及確保公司遵守法規(guī)、就公司治理問題提出建議等。通常，在外界看來，擔(dān)任公司秘書意味著與實體存在密切聯(lián)系。

　　第一百七十八條 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶的公司秘書，將產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅，通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果僅承擔(dān)日常性和行政事務(wù)性的責(zé)任和行動，如編制會議記錄和保存法定申報表，且與此相關(guān)的所有決策由管理層作出，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第一百七十九條 會計師事務(wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層作出，通常不會有損獨立性。

　　第十章 高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)

　　第一節(jié) 一般規(guī)定

　　第一百八十條 會計師事務(wù)所多年委派同一名高級職員（項目合伙人和高級經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　　（一）該職員成為審計項目組成員的時間長短；

　?。ǘ┰撀殕T在審計項目組中的角色；

　　（三）會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；

　?。ㄋ模徲嫎I(yè)務(wù)的性質(zhì)；

　　（五）客戶的管理團(tuán)隊是否發(fā)生變動；

　?。┛蛻舻臅嫼蛨蟾媸马椀男再|(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　　（一）將該高級職員輪換出審計項目組；

　?。ǘ┯身椖拷M之外其他的注冊會計師復(fù)核該高級職員所執(zhí)行的工作；

　?。ㄈ┒ㄆ趯υ摌I(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨立的質(zhì)量復(fù)核。

　　第二節(jié) 屬于公眾利益實體的審計客戶

　　第一百八十一條 執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人。該人員不應(yīng)參與對該實體的審計，不應(yīng)為該項審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制，不應(yīng)向項目組或客戶提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項的咨詢，或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　第一百八十二條 在某些特殊情況下，由于會計師事務(wù)所無法預(yù)見和控制的情形導(dǎo)致不能按時輪換審計合伙人，如果關(guān)鍵審計合伙人的連續(xù)性對審計質(zhì)量特別重要，并且對獨立性產(chǎn)生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計項目組中再延長一年時間。例如，如果由于計劃接任的項目合伙人患有疾病等未預(yù)見的原因無法按照要求進(jìn)行輪換，則關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

　　第一百八十三條 其他合伙人與屬于公眾利益實體的審計客戶之間的長期關(guān)聯(lián)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　　（一）該合伙人與審計客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)的時間長短；

　?。ǘ┰摵匣锶嗽趯徲嬳椖拷M擔(dān)任的角色；

　?。ㄈ┰摵匣锶伺c客戶管理層或治理層交往的性質(zhì)、頻率和范圍。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬⒃摵匣锶溯啌Q出審計項目組或終止其與審計客戶的關(guān)聯(lián)；

　?。ǘ┒ㄆ趯υ摌I(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨立的質(zhì)量復(fù)核。

　　第一百八十四條 如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定何時應(yīng)輪換某一關(guān)鍵審計合伙人時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮該合伙人在該客戶成為公眾利益實體之前作為關(guān)鍵審計合伙人已為審計客戶提供服務(wù)的時間。

　　如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。

　　第十一章 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　第一節(jié) 一般規(guī)定

　　第一百八十五條 如果接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨立性產(chǎn)生威脅。最常見的威脅包括自我評價威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。

　　第一百八十六條 本編難以涵蓋會計師事務(wù)所可能提供給審計客戶的所有非鑒證服務(wù)，如果本編沒有對某一特定非鑒證服務(wù)提供具體規(guī)定，注冊會計師在評價具體情況時應(yīng)當(dāng)運用概念框架。

　　第一百八十七條 在決定是否接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)之前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　在評價某一特定的非鑒證服務(wù)產(chǎn)生威脅的重要程度時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)產(chǎn)生的任何威脅。

　　如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲嬁蛻籼峁┰擁椃氰b證服務(wù)。

　　第一百八十八條 向?qū)徲嬁蛻籼峁┑哪承┓氰b證服務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生的威脅是重大的，因而沒有防范措施可以將其降至可接受水平。如果無意識地對該客戶的關(guān)聯(lián)實體、分支機(jī)構(gòu)或財務(wù)報表項目提供此類非鑒證服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)采取下列措施將威脅降至可接受水平，以避免損害獨立性：

　?。ㄒ唬┯善渌麜嫀熓聞?wù)所對該關(guān)聯(lián)實體、分支機(jī)構(gòu)或財務(wù)報表項目進(jìn)行審計；

　?。ǘ┯善渌麜嫀熓聞?wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的范圍應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　第一百八十九條 會計師事務(wù)所可能接受委托，向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)：

　?。ㄒ唬┠軌蛑苯踊蜷g接控制審計客戶的實體，該實體屬于非審計客戶；

　　（二）受審計客戶共同控制的實體，該實體屬于非審計客戶。

　　如果能夠合理斷定下列條件成立，會計師事務(wù)所可以向?qū)徲嬁蛻舻年P(guān)聯(lián)實體提供該項服務(wù)：

　　（一）向?qū)徲嬁蛻舻年P(guān)聯(lián)實體提供某一非鑒證服務(wù)的結(jié)果與實施的審計程序無關(guān)，并不產(chǎn)生自我評價威脅；

　?。ǘ┎扇∵m當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵隧椃?wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。

　　第一百九十條 如果審計客戶成為公眾利益實體，在下列情況下向其提供非鑒證服務(wù)不會損害會計師事務(wù)所的獨立性：

　?。ㄒ唬┫蛟搶嶓w以前所提供的非鑒證服務(wù)符合本編關(guān)于向非公眾利益實體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；

　?。ǘ┰诳蛻舫蔀楣娎鎸嶓w之前終止或在之后盡快終止本編禁止向公眾利益實體提供的服務(wù)；

　　（三）會計師事務(wù)所在必要時采取防范措施，以消除此項服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。

　　第二節(jié) 管理層職責(zé)

　　第一百九十一條 管理層按照對利益相關(guān)者利益最有利的方式行使多項管理職能。管理層職責(zé)涉及對實體的領(lǐng)導(dǎo)和指揮，包括針對人力資源、財務(wù)資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。

　　第一百九十二條 某項活動是否屬于管理層職責(zé)取決于具體情況，并要求運用判斷。下列活動通常被視為管理層職責(zé)：

　?。ㄒ唬┲贫ㄕ吆蛻?zhàn)略方針；

　?。ǘ┲笇?dǎo)員工的行動并對該行動負(fù)責(zé)；

　　（三）進(jìn)行交易授權(quán)；

　?。ㄋ模┐_定會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議哪些應(yīng)當(dāng)實施；

　?。ㄎ澹┴?fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表；

　?。┴?fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護(hù)內(nèi)部控制。

　　第一百九十三條 日常的和行政事務(wù)性的活動，或不涉及重要事項的活動，通常不被認(rèn)為是管理層職責(zé)。下列活動不應(yīng)視為管理層職責(zé)：

　　（一）執(zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易；

　　（二）對提交法定納稅申報表的日期進(jìn)行監(jiān)控和告知審計客戶這些日期；

　　（三）向管理層提供意見和建議以協(xié)助管理層履行職責(zé)。

　　第一百九十四條 會計師事務(wù)所行使審計客戶的管理層職責(zé)將對其獨立性產(chǎn)生重大的威脅，包括自我評價威脅、自身利益威脅或密切關(guān)系威脅，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務(wù)所不應(yīng)承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。

　　第一百九十五條 在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，為避免行使管理層職責(zé)的風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評價服務(wù)的結(jié)果，并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負(fù)責(zé)。

　　這些措施有助于降低會計師事務(wù)所無意中代表管理層作出重大判斷或決策的風(fēng)險。如果會計師事務(wù)所給予客戶機(jī)會，使客戶依據(jù)對問題客觀、透明的分析和陳述作出判斷和決策，將進(jìn)一步降低風(fēng)險。

　　第三節(jié) 編制會計記錄和財務(wù)報表

　　第一百九十六條 按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，編制財務(wù)報表是管理層職責(zé)，這種職責(zé)包括：

　　（一）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；

　?。ǘ┚幹苹蚋臅嫹咒浕虼_定交易的賬戶分類；

　?。ㄈ┚幹苹蚋挠靡宰C明交易發(fā)生的、以電子形式或其他形式存在的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（例如，購貨訂單、工時記錄和顧客訂單）；

　?。ㄋ模┻x擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?/p>

　　（五）作出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫛?/p>

　　第一百九十七條 會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等會計和記賬服務(wù)，隨后又對財務(wù)報表進(jìn)行審計，將產(chǎn)生自我評價威脅。

　　第一百九十八條 在審計過程中，會計師事務(wù)所與審計客戶管理層就下列事項進(jìn)行溝通，通常對獨立性不產(chǎn)生威脅：

　?。ㄒ唬┻\用會計準(zhǔn)則、會計政策及財務(wù)報表披露的要求；

　?。ǘ┴攧?wù)和會計控制以及確定資產(chǎn)和負(fù)債金額所用方法的適當(dāng)性；

　?。ㄈ┨岢鰰嬚{(diào)整分錄的建議。

　　第一百九十九條 在審計過程中，客戶可能要求會計師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會計師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常對獨立性不產(chǎn)生威脅：

　　（一）解決賬戶調(diào)節(jié)問題；

　?。ǘ楸O(jiān)管目的的報告分析和積累信息；

　　（三）將按照某種會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的財務(wù)報表。

　　第二百條 會計師事務(wù)所可能接受委托向非公眾利益實體的審計客戶提供下列與編制會計記錄和財務(wù)報表有關(guān)的服務(wù)，如果該服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且已將自我評價威脅降至可接受水平，則提供此類服務(wù)是允許的：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；

　?。ǘ┰诳蛻粢呀?jīng)確定或批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)馁~戶分類的情況下對交易進(jìn)行記錄；

　?。ㄈ⒖蛻艟幹拼a的交易過入總分類賬；

　?。ㄋ模⒖蛻襞鷾?zhǔn)的分錄過入試算平衡表；

　?。ㄎ澹└鶕?jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表。

　　對上述情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

　?。ㄒ唬┌才艑徲嬳椖拷M以外的人員執(zhí)行此類服務(wù)；

　　（二）如果此類服務(wù)是由審計項目組成員執(zhí)行的，由審計項目組以外的擁有適當(dāng)專業(yè)技能的合伙人或高級員工復(fù)核所執(zhí)行的工作。

　　第二百零一條 除非出現(xiàn)緊急情況，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供會計和記賬服務(wù)，包括：

　　（一）工資服務(wù)；

　　（二）編制將要發(fā)表意見的財務(wù)報表；

　　（三）編制財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息。

　　第二百零二條 如果提供服務(wù)的人員并非審計項目組成員，并且服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，則在下列情況下，會計師事務(wù)所可以向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供會計和記賬服務(wù)（包括工資服務(wù)和編制財務(wù)報表）：

　?。ㄒ唬┙邮芊?wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從總體上對會計師事務(wù)所將要發(fā)表意見的財務(wù)報表并不重大；

　?。ǘ┓?wù)所涉及的事項從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表并不重大。

　　第二百零三條 在緊急或特殊情況下，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務(wù)所可以在下列情況下提供本章禁止提供的會計和記賬服務(wù)：

　?。ㄒ唬﹥H有該會計師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，并對客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解，能夠協(xié)助客戶及時編制財務(wù)信息和財務(wù)報表；

　?。ǘ┤绻拗茣嫀熓聞?wù)所提供該項專業(yè)服務(wù)，將對客戶造成重大困難，導(dǎo)致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。

　　在上述情況下，會計師事務(wù)所只能安排非審計項目組成員提供服務(wù)，并且該服務(wù)只在短期內(nèi)提供且預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

　　第四節(jié) 評估服務(wù)

　　第二百零四條 評估包括對未來發(fā)展提出相關(guān)假設(shè)，運用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價值或者價值區(qū)間。

　　第二百零五條 向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)可能產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰u估服務(wù)是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；

　?。ǘ┰诖_定和批準(zhǔn)評估方法以及其他重大判斷事項時，客戶的參與程度；

　?。ㄈ┦欠窨色@得公認(rèn)的評估方法和指南；

　?。ㄋ模τ谶\用標(biāo)準(zhǔn)或公認(rèn)的方法的評估服務(wù)，有關(guān)事項的內(nèi)在主觀程度；

　?。ㄎ澹┗A(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍；

　　（六）對將使有關(guān)金額產(chǎn)生重大波動的未來事件的依賴程度；

　　（七）該事項在財務(wù)報表中的披露范圍和清晰度。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

　?。ㄒ唬┯晌磪⑴c評估服務(wù)的專業(yè)人士復(fù)核已執(zhí)行的審計或評估工作；

　?。ǘ┳鞒霭才?，使提供服務(wù)的人員不參與審計業(yè)務(wù)。

　　第二百零六條 當(dāng)具備下列兩項條件時，評估服務(wù)并不具有高度的主觀性，由兩方或多方執(zhí)行的評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)不會具有重大不一致：

　?。ㄒ唬┮罁?jù)的基本假設(shè)由法律法規(guī)予以規(guī)定或已被廣泛接受；

　?。ǘ┻\用的技術(shù)和方法依據(jù)公認(rèn)的準(zhǔn)則或法律法規(guī)確定。

　　第二百零七條 如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行稅務(wù)報告義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果將不會對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本守則第二百二十條的規(guī)定執(zhí)行。

　　第二百零八條 在審計客戶并非屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價威脅降至可接受水平。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕提供評估服務(wù)，或解除審計業(yè)務(wù)約定。

　　第二百零九條 在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)單獨或累積起來對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不應(yīng)向其審計客戶提供評估服務(wù)。

　　第五節(jié) 稅務(wù)服務(wù)

　　第二百一十條 稅務(wù)服務(wù)通常包括以下種類：

　?。ㄒ唬┚幹萍{稅申報表；

　?。ǘ┳鳛樨攧?wù)報表中會計分錄的基礎(chǔ)計算稅額；

　?。ㄈ┒悇?wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)；

　?。ㄋ模椭鉀Q稅務(wù)糾紛。

　　第二百一十一條 提供某些稅務(wù)服務(wù)將產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┒悇?wù)機(jī)關(guān)采用的稅收核定和征管系統(tǒng)以及會計師事務(wù)所在此過程中扮演的角色；

　?。ǘ┫嚓P(guān)稅制的復(fù)雜程度以及應(yīng)用時進(jìn)行判斷的程度；

　?。ㄈI(yè)務(wù)的具體特征；

　　（四）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平。

　　第二百一十二條 編制納稅申報表的服務(wù)包括：

　?。ㄒ唬┎輸M并完成信息，以協(xié)助客戶履行其稅務(wù)申報義務(wù)，如計算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅額；

　　（二）對發(fā)生交易的納稅申報處理方法提供建議；

　　（三）代表審計客戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所要求的附加信息和分析（包括對所采用的方法提供解釋和技術(shù)支持）。

　　編制納稅申報的服務(wù)通常根據(jù)歷史財務(wù)信息，按照現(xiàn)行的稅收法規(guī)對該歷史財務(wù)信息進(jìn)行分析和列報。

　　納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)。如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常對獨立性不產(chǎn)生威脅。

　　第二百一十三條 基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生自我評價威脅。威脅的重要程度取決于：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度以及在運用時所需判斷的程度；

　?。ǘ┛蛻魡T工的稅務(wù)專業(yè)水平；

　?。ㄈ┒愵~對于財務(wù)報表的重要性。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

　?。ㄒ唬┌才艑徲嬳椖拷M以外的專業(yè)人士執(zhí)行此類業(yè)務(wù)；

　?。ǘ┤绻祟悩I(yè)務(wù)是由審計項目組成員執(zhí)行的，由審計項目組以外的擁有適當(dāng)專業(yè)技能的合伙人或高級員工復(fù)核稅額的計算；

　?。ㄈ┫蛲獠慷悇?wù)專業(yè)人士咨詢。

　　第二百一十四條 除非出現(xiàn)緊急情況，會計師事務(wù)所不應(yīng)為屬于公眾利益實體的審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以編制對將要發(fā)表意見的財務(wù)報表有重大影響的會計分錄。

　　第二百一十五條 在緊急或特殊情況下，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務(wù)所可以在下列情況下提供本編禁止的作為財務(wù)報表中會計分錄的基礎(chǔ)計算稅額的服務(wù)：

　?。ㄒ唬┲挥袝嫀熓聞?wù)所擁有服務(wù)資源，并對客戶的情況具有必要的了解，能夠幫助客戶及時計算當(dāng)期和遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；

　?。ǘ┤绻拗茣嫀熓聞?wù)所提供專業(yè)服務(wù)的能力，將對客戶造成重大困難，導(dǎo)致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。

　　在上述情況下，會計師事務(wù)所只能安排非審計項目組成員提供服務(wù)，并且該服務(wù)只在短期內(nèi)提供且預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

　　第二百一十六條 稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)包括：

　?。ㄒ唬┫蚩蛻籼峁┤绾喂?jié)稅的建議；

　?。ǘ┫蚩蛻籼峁┎捎眯碌亩愂辗煞ㄒ?guī)的建議。

　　第二百一十七條 如果所提建議影響到財務(wù)報表中反映的事項，可能產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰诖_定如何在財務(wù)報表中處理稅務(wù)建議時，涉及的主觀程度；

　?。ǘ┒悇?wù)建議的結(jié)果是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；

　?。ㄈ┒悇?wù)建議的有效性是否取決于會計處理或財務(wù)報表中的列報，根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，該會計處理或列報的適當(dāng)性是否存有疑問；

　?。ㄋ模┛蛻魡T工的稅務(wù)專業(yè)水平；

　　（五）稅務(wù)建議是否存在相應(yīng)的稅收法律法規(guī)依據(jù)；

　?。┒悇?wù)處理是否得到非公開裁決的支持或稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

　　在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確支持，通常對會計師事務(wù)所的獨立性不產(chǎn)生威脅。

　　第二百一十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　?。ㄒ唬┯蓪徲嬳椖拷M以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

　?。ǘ┯善渌磪⑴c該項稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議并復(fù)核財務(wù)報表處理方法；

　?。ㄈ┫蛲獠慷悇?wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢；

　?。ㄋ模┇@得稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)先批準(zhǔn)或建議。

　　第二百一十九條 如果稅務(wù)建議的有效性取決于財務(wù)報表中的某項特殊會計處理或列報，且同時存在下列情況，將產(chǎn)生自我評價威脅，這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?/p>

　　（一）審計項目組對于相關(guān)會計處理和列報的適當(dāng)性存有疑問；

　　（二）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　這種情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕提供此項稅務(wù)建議，或解除審計業(yè)務(wù)約定。

　　第二百二十條 審計客戶基于納稅申報或稅務(wù)籌劃的目的，要求會計師事務(wù)所為其提供評估服務(wù)。如果該評估的結(jié)果將對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本章第四節(jié)的規(guī)定辦理。

　　如果該評估服務(wù)僅僅為了滿足稅務(wù)目的，其結(jié)果對財務(wù)報表沒有直接影響（即財務(wù)報表僅受有關(guān)稅務(wù)會計分錄的影響），且這種影響并不重大或評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)的外部審核，則通常對獨立性不產(chǎn)生威脅。

　　如果評估服務(wù)并未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審核，并且其影響對財務(wù)報表來說是重大的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生威脅的重要程度。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰u估方法是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)，以及評估工作本身的主觀程度；

　?。ǘ┗A(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價這種威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　?。ㄒ唬┯蓪徲嬳椖拷M以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

　?。ǘ┯善渌麑I(yè)人士復(fù)核審計工作或稅務(wù)服務(wù)的結(jié)果；

　　（三）獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)先批準(zhǔn)或建議。

　　第二百二十一條 如果會計師事務(wù)所代表審計客戶解決稅務(wù)糾紛，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)通知審計客戶已經(jīng)拒絕接受其對某項具體問題的主張，且稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)徲嬁蛻粢丫痛耸马椞崞鹪V訟，將產(chǎn)生過度推介威脅和自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┮鸲悇?wù)糾紛的事項是否由會計師事務(wù)所建議所致；

　?。ǘ┒悇?wù)糾紛的結(jié)果對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的程度；

　?。ㄈ┰撌马検欠翊嬖诿鞔_的稅收法律法規(guī)依據(jù)；

　　（四）該訴訟程序是否公開進(jìn)行；

　　（五）管理層在解決稅務(wù)糾紛時所擔(dān)任的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　?。ㄒ唬┯蓪徲嬳椖拷M以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

　?。ǘ┯晌磪⑴c該項稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議并復(fù)核財務(wù)報表處理方法；

　　（三）向外部稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢。

　　第二百二十二條 如果稅務(wù)服務(wù)涉及在審理稅務(wù)糾紛的案件中為審計客戶充當(dāng)辯護(hù)人，且所涉金額對財務(wù)報表是重大的，由此產(chǎn)生的過度推介威脅是重大的，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所不應(yīng)為審計客戶提供此類服務(wù)。

　　第二百二十三條 在法庭審理期間，會計師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢，例如，對索取信息的具體要求作出回應(yīng)、就所執(zhí)行的工作陳述事實或提供證詞、幫助客戶分析稅收問題等。

　　第六節(jié) 內(nèi)部審計服務(wù)

　　第二百二十四條 內(nèi)部審計的目標(biāo)和范圍因被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、管理層和治理層需求的不同而存在很大差異。內(nèi)部審計通常包括下列一項或多項活動：

　?。ㄒ唬┍O(jiān)督內(nèi)部控制，包括對控制進(jìn)行復(fù)核，對其運行情況進(jìn)行監(jiān)控，并提供改進(jìn)建議；

　?。ǘz查財務(wù)信息和經(jīng)營信息，包括檢查用以確認(rèn)、計量、分類和列報此類信息的方法，以及對個別項目實施的專項調(diào)查。專項調(diào)查通常包括對某些交易和賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)測試，監(jiān)督向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交報告的可靠性和及時性等；

　?。ㄈ┰u價經(jīng)營活動的效率和效果，包括評價非財務(wù)的控制活動、資產(chǎn)保管措施等；

　?。ㄋ模┰u價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵守情況。

　　第二百二十五條 內(nèi)部審計服務(wù)包括協(xié)助審計客戶開展內(nèi)部審計活動。如果會計師事務(wù)所在隨后的外部審計中利用內(nèi)部審計的工作，則向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)將對獨立性產(chǎn)生自我評價威脅。

　　參與審計客戶的重要內(nèi)部審計活動可能增加會計師事務(wù)所人員承擔(dān)管理層職責(zé)的可能性。沒有防范措施可將承擔(dān)管理層職責(zé)產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保其人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)時并不承擔(dān)管理層職責(zé)。

　　第二百二十六條 下列內(nèi)部審計服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)：

　?。ㄒ唬┲贫▋?nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針；

　?。ǘ┲笇?dǎo)該實體內(nèi)部審計員工的行動并對其負(fù)責(zé)；

　?。ㄈ┐_定哪些來源于內(nèi)部審計活動的建議將予以執(zhí)行；

　　（四）代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果；

　　（五）執(zhí)行內(nèi)部控制組成部分的程序，如復(fù)核并批準(zhǔn)對雇員數(shù)據(jù)訪問權(quán)的更改；

　　（六）負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制；

　?。ㄆ撸﹫?zhí)行外包內(nèi)部審計服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計外包或重要內(nèi)部審計外包，負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計工作的范圍。

　　第二百二十七條 為確保在提供內(nèi)部審計服務(wù)時不承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在符合下列所有條件的情況下，會計師事務(wù)所才能為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)：

　　（一）由客戶指定合適的、具有勝任能力的員工，最好是高級管理人員，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計活動并認(rèn)可其對設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任；

　?。ǘ┯煽蛻艄芾韺踊蛑卫韺訌?fù)核、評估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計服務(wù)的范圍、風(fēng)險和頻率；

　　（三）由客戶管理層評價內(nèi)部審計服務(wù)的適當(dāng)性以及執(zhí)行內(nèi)部審計的結(jié)果；

　?。ㄋ模┛蛻艄芾韺釉u價并確定內(nèi)部審計服務(wù)提出的哪些建議是應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的，并對執(zhí)行過程進(jìn)行管理；

　　（五）客戶管理層向治理層報告內(nèi)部審計服務(wù)中的重大結(jié)果和建議。

　　第二百二十八條 如果利用內(nèi)部審計工作，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行相應(yīng)的程序，評價內(nèi)部審計工作的適當(dāng)性。

　　如果會計師事務(wù)所承接了向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)的業(yè)務(wù)，并且該服務(wù)的結(jié)果將在外部審計中使用，則可能導(dǎo)致審計項目組對內(nèi)部審計工作沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u價，或在評價時未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，將會產(chǎn)生自我評價威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　　（一）相關(guān)財務(wù)報表金額的重要性；

　?。ǘ┴攧?wù)報表金額認(rèn)定上的錯報風(fēng)險；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計服務(wù)的可信賴程度。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ㄓ蓪徲嬳椖拷M以外的專業(yè)人士提供該內(nèi)部審計服務(wù)。

　　第二百二十九條 在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。

　　在符合下列所有條件的情況下，會計師事務(wù)所可向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供非持續(xù)的內(nèi)部審計服務(wù)，以評價與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的具體事項：

　?。ㄒ唬┓媳臼貏t第二百二十七條所列條件；

　?。ǘ┨峁┰摲?wù)不違反第三編的其他規(guī)定；

　?。ㄈ┚蛢?nèi)部審計服務(wù)的相關(guān)事實和情況已與治理層進(jìn)行溝通；

　?。ㄋ模┮巡扇”匾姆婪洞胧⑼{降至可接受水平。

　　第七節(jié) IT系統(tǒng)服務(wù)

　　第二百三十條 與信息技術(shù)（IT）系統(tǒng)有關(guān)的服務(wù)涉及硬件或軟件系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤?，可能用以積累原始數(shù)據(jù)、形成財務(wù)報告內(nèi)部控制的組成部分或生成影響會計記錄或者財務(wù)報表的信息。會計師事務(wù)所提供該項系統(tǒng)服務(wù)是否產(chǎn)生自我評價威脅取決于該項服務(wù)和IT系統(tǒng)的性質(zhì)。

　　第二百三十一條 如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供的下列IT系統(tǒng)服務(wù)不應(yīng)被視為對獨立性產(chǎn)生威脅：

　?。ㄒ唬┰O(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)；

　?。ǘ┰O(shè)計或?qū)嵤┎⒉簧蓸?gòu)成會計記錄或財務(wù)報表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；

　?。ㄈ嵤┎⒎怯蓵嫀熓聞?wù)所開發(fā)的現(xiàn)成的會計或財務(wù)信息報告軟件（如果無需對軟件進(jìn)行較大改動就能適應(yīng)客戶的要求）；

　?。ㄋ模τ善渌?wù)提供者或客戶自身設(shè)計、實施或運行的系統(tǒng)進(jìn)行評價和提出建議。

　　第二百三十二條 如果出現(xiàn)下列情況之一，會計師事務(wù)所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關(guān)IT系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤┓?wù)，將產(chǎn)生自我評價威脅：

　?。ㄒ唬㊣T系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；

　?。ǘ㊣T系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務(wù)報表影響重大。

　　第二百三十三條 如果存在第二百三十二條規(guī)定的情形，提供IT服務(wù)產(chǎn)生的自我評價威脅就會非常重大，只有采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保滿足下列條件，會計師事務(wù)所才能提供此類服務(wù)：

　?。ㄒ唬┛蛻粽J(rèn)可其對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的責(zé)任；

　　（二）由客戶指定具有勝任能力的員工，最好是高級管理人員，負(fù)責(zé)有關(guān)硬件或軟件系統(tǒng)設(shè)計和實施的所有管理決策；

　?。ㄈ┯煽蛻糇鞒鲇嘘P(guān)系統(tǒng)設(shè)計和實施過程的所有管理決策；

　?。ㄋ模┯煽蛻粼u價系統(tǒng)設(shè)計和實施的適當(dāng)性及結(jié)果；

　?。ㄎ澹┯煽蛻魧ο到y(tǒng)運行負(fù)責(zé)并對系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

　　第二百三十四條 根據(jù)審計工作對某項特定IT系統(tǒng)的依賴程度，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定該項非鑒證服務(wù)是否只能由審計項目組以外的、具有不同業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的人員提供。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價剩余威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計或非鑒證工作。

　　第二百三十五條 如果出現(xiàn)下列情況之一，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供有關(guān)IT系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤┓?wù)：

　?。ㄒ唬㊣T系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；

　　（二）IT系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務(wù)報表影響重大。

　　第八節(jié) 訴訟支持服務(wù)

　　第二百三十六條 訴訟支持服務(wù)可能產(chǎn)生自我評價威脅或過度推介威脅。訴訟支持服務(wù)可能包括下列活動：

　　（一）擔(dān)任專家證人；

　?。ǘ┯嬎阌捎谠V訟或其他法律糾紛引起的應(yīng)收或應(yīng)付的估計損失或其他金額；

　?。ㄈ┰诩m紛或訴訟中，協(xié)助文件管理和檢索。

　　第二百三十七條 在向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù)，且該服務(wù)涉及估算影響財務(wù)報表的損失或其他金額時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本章第四節(jié)關(guān)于評估服務(wù)的規(guī)定。

　　對于其他訴訟支持服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第九節(jié) 法律服務(wù)

　　第二百三十八條 法律服務(wù)通常包括為客戶擔(dān)任常年法律顧問或提供商業(yè)性的法律服務(wù)，例如為合同起草、訴訟、并購提供法律意見和支持，以及向客戶內(nèi)部的法律部門提供幫助。提供法律服務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的專業(yè)資格，并經(jīng)過執(zhí)業(yè)所要求的法律培訓(xùn)。

　　向?qū)徲嬁蛻籼峁┓煞?wù)可能產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅。

　　第二百三十九條 為審計客戶提供支持其執(zhí)行交易（例如，合同起草、法律咨詢、盡職調(diào)查和業(yè)務(wù)重組）的法律服務(wù)可能產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┓?wù)的性質(zhì)；

　?。ǘ┓?wù)是否由審計項目組成員提供；

　?。ㄈ┧媸马棇ω攧?wù)報表的重要程度。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　?。ㄒ唬┯蓪徲嬳椖拷M以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

　?。ǘ┯晌刺峁┓煞?wù)的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出建議并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報。

　　第二百四十條 如果會計師事務(wù)所以審計客戶辯護(hù)人的角色代表審計客戶解決糾紛或法律訴訟，且所涉金額對財務(wù)報表影響重大，可能產(chǎn)生重大過度推介威脅和自我評價威脅，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務(wù)所不應(yīng)為審計客戶提供此類服務(wù)。

　　第二百四十一條 如果會計師事務(wù)所代表審計客戶解決糾紛或法律訴訟，但所涉金額對財務(wù)報表影響并不重大，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價由此產(chǎn)生的過度推介威脅和自我評價威脅，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　?。ㄒ唬┯蓪徲嬳椖拷M以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

　?。ǘ┯晌刺峁┓煞?wù)的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出建議并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報。

　　第二百四十二條 首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務(wù)承擔(dān)廣泛責(zé)任。會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶首席法律顧問，將產(chǎn)生重大的自我評價威脅和過度推介威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所員工不應(yīng)為審計客戶提供擔(dān)任首席法律顧問的服務(wù)。

　　第十節(jié) 招聘服務(wù)

　　第二百四十三條 為審計客戶提供人員招聘服務(wù)可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　　（一）提供協(xié)助的性質(zhì)；

　?。ǘM招聘人員的職位。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。任何情況下，會計師事務(wù)所都不應(yīng)行使管理層職責(zé)，包括代表客戶與應(yīng)聘者進(jìn)行談判。聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。

　　會計師事務(wù)所可以提供諸如審查應(yīng)聘者的專業(yè)資格并就其是否適合于相應(yīng)職位提出建議的服務(wù)。另外，會計師事務(wù)所可以對應(yīng)聘者進(jìn)行測試并對應(yīng)聘者在財務(wù)會計、行政或控制崗位上的勝任能力提供建議。

　　第二百四十四條 如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或能夠?qū)幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不應(yīng)為其提供下列招聘服務(wù)：

　?。ㄒ唬膽?yīng)聘者中尋找或挑選適合此職位的人員；

　?。ǘυ撀毼缓蜻x人以前的表現(xiàn)進(jìn)行調(diào)查。

　　第十一節(jié) 公司理財服務(wù)

　　第二百四十五條 提供公司理財服務(wù)可能產(chǎn)生自我評價威脅或過度推介威脅。公司理財服務(wù)可能包括下列活動：

　?。ㄒ唬﹨f(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略；

　?。ǘ閷徲嬁蛻舸_定可能的并購目標(biāo)；

　　（三）對資產(chǎn)處置等提供建議；

　?。ㄋ模﹨f(xié)助融資；

　?。ㄎ澹┨峁┴攧?wù)籌劃的建議。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　?。ㄒ唬┯蓪徲嬳椖拷M以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

　?。ǘ┯晌磪⑴c公司理財服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出有關(guān)服務(wù)的建議并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報。

　　第二百四十六條 如果會計師事務(wù)所提供公司理財服務(wù)（如對公司財務(wù)交易的籌劃或融資安排提出建議）的結(jié)果直接影響財務(wù)報表的金額，將產(chǎn)生自我評價威脅。威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┊?dāng)確定如何在財務(wù)報表中處理財務(wù)建議的結(jié)果時涉及的主觀程度；

　?。ǘ┕纠碡斀ㄗh的結(jié)果是否直接影響財務(wù)報表的金額，及其對財務(wù)報表的影響是否重大；

　　（三）公司理財建議的有效性是否取決于會計處理或財務(wù)報表中的列報，根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，該會計處理或列報的適當(dāng)性是否存有疑問。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　?。ㄒ唬┯蓪徲嬳椖拷M以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

　?。ǘ┯晌磪⑴c公司理財服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提出有關(guān)服務(wù)的建議并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報。

　　第二百四十七條 如果公司理財建議的有效性取決于某一特殊會計處理方法或財務(wù)報表列報方法，并且同時存在下列情形，將產(chǎn)生重大的自我評價威脅：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，審計項目組對有關(guān)的會計處理或列報的適當(dāng)性存有合理的疑問；

　?。ǘ┕纠碡斀ㄗh的結(jié)果將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　在上述情況下，沒有任何防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕提供此類公司理財服務(wù)或者解除審計業(yè)務(wù)約定。

　　第二百四十八條 會計師事務(wù)所為審計客戶提供推薦、交易或承銷其股票等公司理財服務(wù)將產(chǎn)生重大的過度推介威脅或自我評價威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所不應(yīng)為審計客戶提供此類服務(wù)。

　　第十二章 收 費

　　第一節(jié) 收費結(jié)構(gòu)

　　第二百四十九條 如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔(dān)心將產(chǎn)生自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所的經(jīng)營結(jié)構(gòu)；

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所所處的發(fā)展階段；

　?。ㄈ亩ㄐ越嵌群投拷嵌瓤紤]，該客戶對于會計師事務(wù)所的重要程度。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

　?。ㄒ唬┙档蛯υ摽蛻舻囊蕾囆?；

　?。ǘ嵤┩獠抠|(zhì)量控制復(fù)核；

　?。ㄈ┚完P(guān)鍵的審計判斷向第三方咨詢，例如向注冊會計師協(xié)會或其他會計師事務(wù)所咨詢。

　　第二百五十條 如果從某一審計客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費用總額比重很大，或占會計師事務(wù)所某一分部收取的費用總額比重很大，將產(chǎn)生自身利益威脅。威脅的重要程度取決于下列因素：

　　（一）從性質(zhì)因素或數(shù)量因素看，該客戶對于該合伙人或分部的重要程度；

　?。ǘ┰摵匣锶说膱蟪?，或該分部內(nèi)所有合伙人的報酬對于從該客戶中收費的依賴程度。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　?。ㄒ唬┙档蛯υ搶徲嬁蛻舻囊蕾嚦潭?；

　?。ǘ┯身椖拷M之外其他的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作或在必要時提出建議；

　?。ㄈ┙?jīng)常實施獨立的內(nèi)部或外部質(zhì)量控制復(fù)核。

　　第二百五十一條 如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體（考慮本守則第一百二十三條的內(nèi)容）所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過15%，除非該會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并與之討論采取下列防范措施之一以將威脅降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益威脅將非常重大：

　?。ㄒ唬┰诘诙甓蓉攧?wù)報表審計意見發(fā)表后，且在第三年度的財務(wù)報表審計意見發(fā)表前，由其他會計師事務(wù)所的注冊會計師或行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核（即意見后復(fù)核）；

　　（二）在第二年度財務(wù)報表審計意見發(fā)表前，由其他會計師事務(wù)所的注冊會計師或行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核（即意見前復(fù)核）。

　　在上述收費比例顯著超過15%的情況下，如果采用意見后復(fù)核無法將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行意見前復(fù)核。

　　如果兩年后收費比例仍然超過15%，則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向治理層說明并與之討論這一事實，并采取上述防范措施。在收費比例顯著超過15%的情況下，如果采用意見后復(fù)核無法將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行意見前復(fù)核。

　　第二節(jié) 逾期收費

　　第二百五十二條 如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益威脅。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求審計客戶在審計報告出具前付清上年的審計費用。如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅存在與否及其重要程度，在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ㄓ晌磪⑴c審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。

　　第三節(jié) 或有收費

　　第二百五十三條 或有收費是一種按照預(yù)先確定的計費基礎(chǔ)收取費用的方式。在這種方式下，收費與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項收費是由法院或政府公共管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的，則該項收費不屬于或有收費。

　　第二百五十四條 會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過度推介威脅，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞?wù)所不應(yīng)作出這種收費安排。

　　第二百五十五條 會計師事務(wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)，如果以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，可能產(chǎn)生自身利益威脅。

　　如果出現(xiàn)下列情況，產(chǎn)生的自身利益威脅是重大的，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，會計師事?wù)所不應(yīng)作出這種收費安排：

　?。ㄒ唬┗蛴惺召M是由對財務(wù)報表發(fā)表意見的會計師事務(wù)所收取，并且該項收費對該會計師事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的；

　?。ǘ┗蛴惺召M是由參與審計工作重要組成部分的某一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所收取，并且對該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的；

　?。ㄈ┓氰b證服務(wù)的結(jié)果及其對該服務(wù)的收費金額取決于現(xiàn)在或未來的職業(yè)判斷，該判斷與財務(wù)報表項目重大金額的審計相關(guān)。

　　第二百五十六條 針對為審計客戶提供非鑒證服務(wù)采取其他形式的或有收費安排，威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┛赡艿氖召M金額的區(qū)間；

　?。ǘ┦欠裼蛇m當(dāng)?shù)臋?quán)威方確定與或有收費的確定基礎(chǔ)的事項有關(guān)的結(jié)果；

　?。ㄈI(yè)服務(wù)的性質(zhì)；

　?。ㄋ模┦马椈蚪灰讓ω攧?wù)報表的影響。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

　?。ㄒ唬┯身椖拷M之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核相關(guān)審計工作，或在必要時提供建議；

　?。ǘ┯蓪徲嬳椖拷M成員以外的專業(yè)人士執(zhí)行非鑒證服務(wù)。

　　第十三章 薪酬和業(yè)績評價政策

　　第二百五十七條 如果某一審計項目組成員的薪酬或業(yè)績評價與其向?qū)徲嬁蛻翡N售的非鑒證服務(wù)有關(guān)，將產(chǎn)生自身利益威脅。威脅的重要程度取決于下列因素：

　　（一）所銷售的非鑒證業(yè)務(wù)在該成員薪酬或業(yè)績評價中的權(quán)重；

　　（二）該成員在審計項目組中的角色；

　?。ㄈ╀N售這種服務(wù)是否影響該成員晉升。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度。如果威脅超出可接受水平，則應(yīng)當(dāng)修改該成員的薪酬計劃或業(yè)績評價過程，或者采取其他防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　?。ㄒ唬⒃摮蓡T調(diào)離審計項目組；

　?。ǘ┯身椖拷M之外其他的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作。

　　第二百五十八條 關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不應(yīng)與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)直接掛勾。

　　本條并不禁止會計師事務(wù)所合伙人間正常的利潤分享安排。

　　第十四章 禮品和招待

　　第二百五十九條 接受審計客戶禮品或招待可能產(chǎn)生自身利益威脅和密切關(guān)系威脅。如果會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員接受禮品或招待，除非價值微小，否則產(chǎn)生的威脅將是重大的，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。在此情況下，會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員不應(yīng)接受禮品或招待。

　　第十五章 訴訟或訴訟威脅

　　第二百六十條 如果會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員與審計客戶間發(fā)生訴訟或可能發(fā)生訴訟，將產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。

　　客戶管理層和審計項目組成員之間的關(guān)系必須完全坦誠，且客戶管理層應(yīng)當(dāng)充分提供與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的所有信息。會計師事務(wù)所和客戶管理層因為訴訟或訴訟威脅而處于對立地位，從而影響管理層提供所有信息的意愿，將產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。威脅的重要程度主要取決于下列方面：

　?。ㄒ唬┰V訟的重要性；

　?。ǘ┰V訟是否與前期審計業(yè)務(wù)有關(guān)。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　　（一）如果訴訟涉及審計項目組成員，將該成員調(diào)離審計項目組；

　　（二）由其他專業(yè)人士復(fù)核所執(zhí)行的工作。

　　如果此類防范措施不能將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。

　　第十六章 含有使用和分發(fā)限制條款的報告

　　第一節(jié) 一般規(guī)定

　　第二百六十一條 本守則第三編規(guī)定的獨立性要求適用于所有審計業(yè)務(wù)。對于某些審計業(yè)務(wù)，在特定情況下，審計報告包含使用和分發(fā)的限制條款。

　　對于特殊目的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，如果滿足第二百六十二條和第二百六十三條的規(guī)定，并且滿足下列條件，會計師事務(wù)所可以根據(jù)本章第二節(jié)至第七節(jié)的規(guī)定對獨立性的要求作出變通：

　　（一）審計或?qū)忛喌哪康脑谟谝苑e極或消極方式就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制提出結(jié)論；

　　（二）審計報告中含有對其使用和分發(fā)進(jìn)行限制的條款。

　　會計師事務(wù)所執(zhí)行法定財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)不應(yīng)變通獨立性的要求。

　　第二百六十二條 如果報告的預(yù)期使用者已經(jīng)了解報告目的及報告的使用和分發(fā)限制，且明確同意變通獨立性的要求，會計師事務(wù)所可以變通。

　　預(yù)期使用者可以直接參與或通過其授權(quán)代表參與確定會計師事務(wù)所提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍，了解報告目的及報告的使用和分發(fā)限制。

　　這種參與有助于會計師事務(wù)所與預(yù)期使用者就獨立性事項（包括與評價獨立性威脅相關(guān)的情況以及在必要時為消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平而可采取的措施）進(jìn)行溝通，并獲取預(yù)期使用者對變通獨立性要求的認(rèn)可。

　　第二百六十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就提供審計業(yè)務(wù)中適用的獨立性要求與預(yù)期使用者溝通（例如，在審計業(yè)務(wù)約定書中）。如果在確定業(yè)務(wù)約定條款時并未特別明確具體預(yù)期使用者，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)隨后通過預(yù)期使用者的代表（例如，與會計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書的代表）告知該預(yù)期使用者適用的獨立性要求。

　　第二百六十四條 如果對同一審計客戶既出具含有使用和分發(fā)限制條款的審計報告，又出具未加限制的審計報告，則不適用本編第十六章的規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本編第一章至第十五章的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

　　第二百六十五條 除本章第二節(jié)至第七節(jié)中明確列出的可變通情形外，會計師事務(wù)所不應(yīng)對獨立性要求進(jìn)行變通。

　　第二節(jié) 公眾利益實體

　　第二百六十六條 如果出現(xiàn)第二百六十一條至第二百六十三條列示的情形，會計師事務(wù)所可以不執(zhí)行本編第二章至第十五章關(guān)于公眾利益實體的特別規(guī)定。

　　第三節(jié) 關(guān)聯(lián)實體

　　第二百六十七條 如果出現(xiàn)本守則第二百六十一條至第二百六十三條列示的情形，所指的審計客戶不包括其關(guān)聯(lián)實體。但如果審計項目組知悉或有理由相信涉及客戶某一關(guān)聯(lián)實體的情形或關(guān)系與評價會計師事務(wù)所與客戶的獨立性有關(guān)，審計項目組在評價獨立性威脅和采取適當(dāng)防范措施時應(yīng)當(dāng)包括該關(guān)聯(lián)實體。

　　第四節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　第二百六十八條 如果出現(xiàn)本守則第二百六十一條至第二百六十三條列示的情形，所指的審計客戶不包括其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。但如果審計項目組知悉或有理由相信某一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益或關(guān)系可能產(chǎn)生威脅，審計項目組在評價獨立性威脅時應(yīng)當(dāng)包括該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。

　　第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系 以及家庭和個人關(guān)系

　　第二百六十九條 如果出現(xiàn)本守則第二百六十一條至第二百六十三條列示的情形，則本編第二章至第八章的相關(guān)規(guī)定僅適用于審計項目組成員及其直系親屬和近親屬。

　　第二百七十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本編第二章至第八章的規(guī)定，確定審計客戶與審計項目組的下列成員之間的利益和關(guān)系是否對獨立性產(chǎn)生威脅：

　?。ㄒ唬夹g(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項等提供咨詢的員工；

　?。ǘ┨峁╉椖抠|(zhì)量控制的人員，包括執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價審計項目組有理由相信的、由審計客戶與會計師事務(wù)所其他人員之間的利益和關(guān)系產(chǎn)生的威脅的重要程度。這類人員通常為可以直接影響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的人員，即對審計項目合伙人提出薪酬建議、直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員，包括從審計項目合伙人的直接上級至主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位）之間的各級別人員。

　　第二百七十一條 如果審計項目組有理由相信本守則第一百三十六條至第一百三十九條和第一百四十一條至第一百四十五條涵蓋的人員在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生威脅，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度。

　　第二百七十二條 如果對獨立性的威脅超出可接受水平，則應(yīng)當(dāng)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第二百七十三條 在運用本守則第一百三十四條、第一百四十四條和第一百四十五條所述關(guān)于會計師事務(wù)所利益的規(guī)定時，如果會計師事務(wù)所在審計客戶中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益，無論是直接還是間接的，產(chǎn)生自身利益威脅都是重大的，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所不應(yīng)擁有這種經(jīng)濟(jì)利益。

　　第六節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　第二百七十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價本編第六章第一節(jié)所述由雇傭關(guān)系產(chǎn)生的威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞?wù)所可以按照本守則第一百六十六條的要求采取適當(dāng)防范措施。

　　第七節(jié) 提供非鑒證服務(wù)

　　第二百七十五條 如果會計師事務(wù)所接受委托為審計客戶出具含有使用和分發(fā)限制條款的報告，并同時向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)遵守本編第十一章至第十五章的規(guī)定，本守則第二百六十五條至第二百六十八條另有規(guī)定的除外。

　　第四編 注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性要求

　　第一章 基本要求

　　第一節(jié) 本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)

　　第二百七十六條 本編對注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以外的其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性提出要求，指導(dǎo)注冊會計師如何運用概念框架，以達(dá)到和保持獨立性。

　　第二百七十七條 對客觀原則的遵循要求會計師事務(wù)所和鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶保持獨立。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所和鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)社會公眾利益，獨立于鑒證客戶，并評價因網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益和關(guān)系而產(chǎn)生的對獨立性的威脅。

　　如果涉及鑒證客戶的某一關(guān)聯(lián)實體的情形或關(guān)系與評價會計師事務(wù)所與客戶的獨立性有關(guān)，則鑒證業(yè)務(wù)項目組應(yīng)當(dāng)在識別和評價獨立性以及采取適當(dāng)防范措施時將該關(guān)聯(lián)實體一并予以考慮。

　　第二百七十八條 審計和審閱業(yè)務(wù)的獨立性要求在第三編中規(guī)范。如果其他鑒證業(yè)務(wù)的客戶同時又是審計或?qū)忛喛蛻簦瑒t第三編的獨立性要求也適用于會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及審計或?qū)忛嗧椖拷M成員。

　　第二百七十九條 本編第二章至第十三章列舉的對獨立性產(chǎn)生或可能產(chǎn)生威脅的特定情形和關(guān)系以及相應(yīng)的防范措施，并未涵蓋所有情形和關(guān)系。會計師事務(wù)所和鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)道德概念框架評價具體情形和關(guān)系對獨立性的影響，并確定本守則第五十二條至第五十五條規(guī)定的防范措施是否能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第二節(jié) 獨立性的概念框架

　　第二百八十條 獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：

　?。ㄒ唬嵸|(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；

　?。ǘ┬问缴系莫毩⑿裕笞詴嫀煴苊獬霈F(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

　　第二百八十一條 注冊會計師在應(yīng)用獨立性概念框架時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。獨立性概念框架要求注冊會計師：

　?。ㄒ唬┳R別對獨立性的威脅；

　　（二）評價已識別威脅的重要程度；

　?。ㄈ┍匾獣r采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?/p>

　　如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受鑒證業(yè)務(wù)委托或解除鑒證業(yè)務(wù)約定。

　　第二百八十二條 評價對獨立性的威脅涉及各種不同的情形，因此無法界定對獨立性產(chǎn)生威脅的所有情形并具體規(guī)定應(yīng)采取的適當(dāng)措施。會計師事務(wù)所和鑒證業(yè)務(wù)項目組應(yīng)當(dāng)運用獨立性概念框架方法識別、評價和應(yīng)對這些情形對獨立性的威脅。

　　獨立性概念框架適用于注冊會計師應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。

　　第二百八十三條 本編第二章至第十三章規(guī)定獨立性概念框架的運用。本守則并未涵蓋可能遇到的所有情形或關(guān)系。對于本守則未明確規(guī)定的情形和關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價這些具體情形和關(guān)系時運用獨立性概念框架。

　　第二百八十四條 在確定是否接受或保持一項業(yè)務(wù)，或某一特定人員可否作為鑒證業(yè)務(wù)項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價各種對獨立性的威脅。

　　如果威脅的重要程度超出可接受水平，且決定是否接受一項業(yè)務(wù)或某一特定人員可否作為鑒證業(yè)務(wù)項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定防范措施能否消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；在決定是否保持一項業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施對于消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩绞欠袢匀挥行?，或是否需要采取其他防范措施，或終止該項業(yè)務(wù)。

　　如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到有關(guān)對獨立性威脅的新信息，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運用概念框架評價威脅的重要程度。

　　第二百八十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價對獨立性威脅的重要程度。

　　在評價威脅的重要程度時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時考慮性質(zhì)和數(shù)量因素。

　　第二百八十六條 由于會計師事務(wù)所規(guī)模、結(jié)構(gòu)和組織形式的不同，其員工對獨立性的具體責(zé)任也不同。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定政策和程序以合理保證按照本守則的要求保持獨立性。

　　第三節(jié) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

　　第二百八十七條 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證業(yè)務(wù)項目組成員和會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與鑒證客戶（對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并且可能對鑒證對象負(fù)責(zé)的責(zé)任方）保持獨立。

　　鑒證業(yè)務(wù)項目組成員不應(yīng)與客戶的董事、高級管理人員或能夠?qū)﹁b證對象信息施加重大影響的人員之間存在某些關(guān)系。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定與能夠?qū)υ摌I(yè)務(wù)鑒證對象施加重大影響的客戶人員之間存在的關(guān)系是否對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)評價由網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益和關(guān)系產(chǎn)生的各種威脅的重要程度。

　　第二百八十八條 在大多數(shù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方需要同時對鑒證對象信息和鑒證對象負(fù)責(zé)。在某些業(yè)務(wù)中責(zé)任方無需對鑒證對象負(fù)責(zé)。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，如果責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)而不對鑒證對象負(fù)責(zé)，鑒證業(yè)務(wù)項目組成員和會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與對鑒證對象信息負(fù)責(zé)的責(zé)任方（鑒證客戶）保持獨立。

　　會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)評價鑒證業(yè)務(wù)項目組成員、會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與鑒證對象的責(zé)任方之間存在的利益和關(guān)系產(chǎn)生的各種威脅的重要程度。

　　第四節(jié) 直接報告業(yè)務(wù)

　　第二百八十九條 在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證業(yè)務(wù)項目組成員和會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與鑒證客戶（對鑒證對象負(fù)責(zé)的責(zé)任方）保持獨立。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)評價由網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益和關(guān)系產(chǎn)生的威脅的重要程度。

　　第五節(jié) 含有使用和分發(fā)限制條款的報告

　　第二百九十條 在特定情況下，鑒證報告包含使用和分發(fā)的限制條款。如果報告的預(yù)期使用者已經(jīng)了解報告目的、鑒證對象信息及報告的使用和分發(fā)限制，且明確同意變通獨立性的要求，會計師事務(wù)所可以變通。

　　預(yù)期使用者可以直接參與或通過其授權(quán)代表參與確定會計師事務(wù)所提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍，了解報告目的、鑒證對象信息及報告的使用和分發(fā)限制。

　　這種參與有助于會計師事務(wù)所與預(yù)期使用者就獨立性事項（包括與評價獨立性威脅相關(guān)的情況以及在必要時為消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平而可采取的措施）進(jìn)行溝通，并獲取預(yù)期使用者對變通獨立性要求的認(rèn)可。

　　第二百九十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就提供鑒證業(yè)務(wù)中適用的獨立性要求與預(yù)期使用者溝通（例如，在業(yè)務(wù)約定書中）。如果在確定業(yè)務(wù)約定條款時并未特別明確具體預(yù)期使用者，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)隨后通過預(yù)期使用者的代表（例如，與會計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書的代表）告知該預(yù)期使用者適用的獨立性要求。

　　第二百九十二條 如果對同一客戶既出具含有使用和分發(fā)限制條款的鑒證報告，又出具未加限制的鑒證報告，則不適用本守則第二百九十四條至第二百九十六條的規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本編的規(guī)定執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

　　如果對同一客戶出具審計報告，無論是否含有使用和分發(fā)的限制條款，會計師事務(wù)所均應(yīng)按照第三編的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

　　第二百九十三條 除本編第二百九十四條至第二百九十六條中明確列出的可變通情形外，會計師事務(wù)所不應(yīng)對獨立性要求進(jìn)行變通。

　　第二百九十四條 如果出現(xiàn)本守則第二百九十條和第二百九十一條列示的情形，則本編第二章至第七章的相關(guān)規(guī)定適用于鑒證業(yè)務(wù)項目組所有成員及其直系親屬和近親屬。

　　會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定鑒證客戶與鑒證業(yè)務(wù)項目組下列成員之間的利益和關(guān)系是否對獨立性產(chǎn)生威脅：

　?。ㄒ唬夹g(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項等提供咨詢的員工；

　　（二）提供項目質(zhì)量控制的人員，包括執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員。

　　會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)根據(jù)本編第二章至第七章的規(guī)定，評價鑒證業(yè)務(wù)項目組有理由相信的、由鑒證客戶與會計師事務(wù)所其他人員之間的利益和關(guān)系產(chǎn)生的威脅。這類人員通常為可以直接影響鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果的人員，即對鑒證業(yè)務(wù)項目合伙人提出薪酬建議、直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員。

　　第二百九十五條 即使?jié)M足本守則第二百九十條和第二百九十一條的條件，如果會計師事務(wù)所在鑒證客戶中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益，無論是直接還是間接的，產(chǎn)生自身利益威脅都是重大的，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所不應(yīng)擁有這種經(jīng)濟(jì)利益。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)遵守本編第三章至第十三章的其他相關(guān)規(guī)定。

　　第二百九十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價由網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益和關(guān)系產(chǎn)生威脅的重要程度。

　　第六節(jié) 多個責(zé)任方

　　第二百九十七條 某些鑒證業(yè)務(wù)，包括基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)，可能存在多個責(zé)任方。這種情況下，在確定是否有必要將本編的規(guī)定應(yīng)用于每個責(zé)任方時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證對象信息背景下，會計師事務(wù)所或鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與特定責(zé)任方之間的利益和關(guān)系對獨立性產(chǎn)生的威脅是否微小。會計師事務(wù)所主要考慮下列因素：

　　（一）由該特定責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象信息（或鑒證對象）的重要性；

　　（二）該業(yè)務(wù)涉及公眾利益的程度。

　　如果會計師事務(wù)所認(rèn)為與特定責(zé)任方之間的利益和關(guān)系對獨立性產(chǎn)生的威脅微小，會計師事務(wù)所不必將本編的所有規(guī)定應(yīng)用于該責(zé)任方。

　　第七節(jié) 工作記錄

　　第二百九十八條 盡管記錄本身并不是確定會計師事務(wù)所是否獨立的一個因素，但如果識別出需要采取防范措施的對獨立性的威脅，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧?/p>

　　第八節(jié) 業(yè)務(wù)期間

　　第二百九十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和鑒證對象信息涵蓋的期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證業(yè)務(wù)項目組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止。對于連續(xù)鑒證，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終鑒證報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

　　第三百條 如果一個實體在擬出具報告的鑒證對象信息涵蓋期間之內(nèi)或之后成為鑒證客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生威脅：

　　（一）在鑒證對象信息涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受鑒證業(yè)務(wù)委托之前存在的與鑒證客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

　?。ǘ┮郧跋蜩b證客戶提供的各類服務(wù)。

　　第三百零一條 如果在鑒證對象信息涵蓋期間之內(nèi)或之后、與鑒證有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)，且這些服務(wù)在鑒證業(yè)務(wù)期間被禁止，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生威脅。如果威脅的程度高于可接受水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那闆r下才能接受該鑒證業(yè)務(wù)。防范措施主要包括：

　?。ㄒ唬╄b證業(yè)務(wù)項目組成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員；

　?。ǘ┤缬斜匾?，由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核鑒證和非鑒證工作；

　?。ㄈ┯闪硪粫嫀熓聞?wù)所評價非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或由另一會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的程度應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　但如果該非鑒證服務(wù)尚未完成，并且在與該鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始前完成或終止該非鑒證服務(wù)也不切實際。在這種情況下，只有滿足下列條件，會計師事務(wù)所才能接受該鑒證業(yè)務(wù)：

　?。ㄒ唬┰摲氰b證服務(wù)將在短期內(nèi)完成；

　?。ǘ┛蛻粢呀?jīng)作出安排，在短期內(nèi)將該非鑒證服務(wù)移交給其他的服務(wù)提供者。

　　在服務(wù)期間內(nèi)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施，并且還應(yīng)就該事項與治理層進(jìn)行溝通。

　　第九節(jié) 其他方面的考慮

　　第三百零二條 注冊會計師可能無意中違反本編的規(guī)定。在這種情況下，如果會計師事務(wù)所具有保持獨立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，且一旦發(fā)現(xiàn)這種情況，立即予以糾正，并采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，則通常認(rèn)為不會損害獨立性。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定是否應(yīng)就該事項與治理層溝通。

　　第二章 經(jīng)濟(jì)利益

　　第三百零三條 如果注冊會計師在鑒證客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項：

　　（一）擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)利益的重要性。

　　第三百零四條 經(jīng)濟(jì)利益可能通過中間工具（例如，集合投資工具、不動產(chǎn)或信托）而擁有。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人是否能夠控制投資工具或影響投資決策。如果存在對投資工具的控制或影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟(jì)利益定義為直接經(jīng)濟(jì)利益。反之，如果不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟(jì)利益定義為間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　第三百零五條 如果會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平。因此，會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬均不應(yīng)在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　第三百零六條 如果鑒證業(yè)務(wù)項目組某一成員的近親屬在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應(yīng)當(dāng)考慮鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對于該近親屬的重要性。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬┯山H屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

　　（二）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核鑒證業(yè)務(wù)項目組成員所執(zhí)行的工作；

　　（三）將該人員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組。

　　第三百零七條 如果會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬在可以對鑒證客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，并且鑒證客戶對于該實體重要，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會計師事?wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬均不應(yīng)擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。

　　第三百零八條 如果會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。

　　只有在符合下列條件時，才允許擁有上述利益：

　　（一）受托人、其直系親屬及會計師事務(wù)所均不是信托的受益人；

　?。ǘ┩ㄟ^信托而在鑒證客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對該信托并不重大；

　　（三）該項信托不對鑒證客戶產(chǎn)生重大影響；

　　（四）受托人、其直系親屬或會計師事務(wù)所對與鑒證客戶內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投資決策沒有重大影響。

　　第三百零九條 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)確定下列人員在鑒證客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益是否會產(chǎn)生自身利益威脅：

　?。ㄒ唬┏菊律鲜鰲l款涉及人員以外的會計師事務(wù)所其他合伙人和專業(yè)人員或其直系親屬；

　?。ǘ┡c鑒證業(yè)務(wù)項目組成員關(guān)系密切的人員。

　　這些利益是否產(chǎn)生自身利益威脅取決于下列因素：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所組織結(jié)構(gòu)、營運結(jié)構(gòu)和上下級關(guān)系；

　?。ǘ┫嚓P(guān)人員與鑒證業(yè)務(wù)項目組成員之間關(guān)系的性質(zhì)。

　　第三百一十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所有威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

　?。ㄒ唬⒋嬖谶@種個人關(guān)系的鑒證業(yè)務(wù)項目組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組；

　?。ǘ┎辉试S該項目組成員參與任何有關(guān)該鑒證業(yè)務(wù)的重大決策；

　?。ㄈ┯身椖拷M之外其他的注冊會計師復(fù)核該鑒證業(yè)務(wù)項目組成員所執(zhí)行的工作。

　　第三百一十一條 如果會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬從鑒證客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈或由于合并產(chǎn)生的），而根據(jù)本編的規(guī)定不允許擁有這些利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　?。ㄒ唬┤绻麜嫀熓聞?wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；

　?。ǘ┤绻b證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或者將該項目成員調(diào)離項目組。

　　第三百一十二條 在滿足下列所有條件的情況下，無意中違反本編規(guī)定，不被視為損害獨立性：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所已經(jīng)制定政策和程序，要求員工在因購買、繼承或其他途徑從鑒證客戶取得經(jīng)濟(jì)利益而違反規(guī)定時，立即向會計師事務(wù)所報告；

　?。ǘ?按照第三百一十一條（一）至（二）的規(guī)定采取了適當(dāng)措施；

　?。ㄈ嫀熓聞?wù)所在必要時采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該鑒證業(yè)務(wù)項目組成員所執(zhí)行的工作；不允許該人員參與任何有關(guān)該鑒證業(yè)務(wù)的重大決策。

　　會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定是否就該事項與治理層進(jìn)行溝通。

　　第三章 貸款和擔(dān)保

　　第三百一十三條 如果會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，可能產(chǎn)生獨立性威脅。如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞?wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員和其直系親屬不應(yīng)接受該項貸款或擔(dān)保。

　　第三百一十四條 如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，并且該貸款對鑒證客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括請網(wǎng)絡(luò)中未參與鑒證業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。 109

　　第三百一十五條 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這類貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等。

　　第三百一十六條 如果會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或為其提供擔(dān)保，除非該項貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第三百一十七條 如果會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬向鑒證客戶提供貸款或為其提供擔(dān)保，除非該貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第三百一十八條 會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等鑒證客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　第四章 商業(yè)關(guān)系

　　第三百一十九條 會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。這些關(guān)系通常包括：

　?。ㄒ唬┰谂c客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的其他人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行；

　?。ㄈ┌凑諈f(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

　　對會計師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止鑒證業(yè)務(wù)。對于鑒證業(yè)務(wù)項目組成員而言，除非此類經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則應(yīng)當(dāng)將該人員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組。

　　如果鑒證業(yè)務(wù)項目組成員的直系親屬與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第三百二十條 會計師事務(wù)所、鑒證業(yè)務(wù)項目組成員或其直系親屬從鑒證客戶購買商品或服務(wù)，如果交易過程正常、公平，通常不會對獨立性產(chǎn)生威脅。某些性質(zhì)特殊或金額較大的交易，可能產(chǎn)生自身利益威脅。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬┓艞壗灰谆驕p少交易的金額；

　?。ǘ⒃摮蓡T調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組。

　　第五章 家庭和個人關(guān)系

　　第三百二十一條 如果鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。

　　威脅存在與否及其重要程度取決于多種因素，包括該成員在鑒證業(yè)務(wù)項目組內(nèi)的職責(zé)、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的角色以及關(guān)系的密切程度等，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估威脅的重要程度。

　　第三百二十二條 如果鑒證業(yè)務(wù)項目組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對鑒證對象信息施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。對于這種密切關(guān)系，沒有其他防范措施可以將對獨立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除該項鑒證業(yè)務(wù)約定。

　　第三百二十三條 如果鑒證業(yè)務(wù)項目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對鑒證對象施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┲毕涤H屬在客戶中的職位；

　　（二）該成員在鑒證業(yè)務(wù)項目組中的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　　（一）將該成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組；

　　（二）合理安排鑒證業(yè)務(wù)項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其直系親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。

　　第三百二十四條 如果鑒證業(yè)務(wù)項目組成員的近親屬是鑒證客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對鑒證對象施加重大影響的員工，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　　（一）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與其近親屬關(guān)系的性質(zhì)；

　?。ǘ┰摻H屬的職位；

　?。ㄈ┰摮蓡T在鑒證業(yè)務(wù)項目組中的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬⒃摮蓡T調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組；

　?。ǘ┖侠戆才盆b證業(yè)務(wù)項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。

　　第三百二十五條 如果鑒證業(yè)務(wù)項目組的某個成員與某人具有親密關(guān)系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是鑒證客戶的董事、管理層或是所處職位可以對鑒證對象信息施加重大影響的員工，也會產(chǎn)生獨立性威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰撊藛T與鑒證業(yè)務(wù)項目組成員關(guān)系的性質(zhì)；

　?。ǘ┰撊藛T在客戶中的職位；

　?。ㄈ┰摮蓡T在鑒證業(yè)務(wù)項目組中的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

　?。ㄒ唬⒃摮蓡T調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組；

　?。ǘ┖侠戆才盆b證業(yè)務(wù)項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項。

　　第三百二十六條 如果會計師事務(wù)所中非鑒證業(yè)務(wù)項目組成員的合伙人或員工，與鑒證客戶的董事、管理層或所處職位可以對鑒證對象信息施加重大影響的員工之間存在個人或家庭關(guān)系，也可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰摵匣锶嘶騿T工與客戶董事、管理層或其他員工之間關(guān)系的性質(zhì)；

　?。ǘ┰摵匣锶嘶騿T工與鑒證業(yè)務(wù)項目組之間的相互影響；

　?。ㄈ┰摵匣锶嘶騿T工在會計師事務(wù)所的職位；

　　（四）該人員在客戶中的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬┖侠戆才旁摵匣锶嘶騿T工的職責(zé)，以減少對鑒證項目組可能造成的任何影響；

　　（二）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)鑒證工作。

　　第三百二十七條 下列情況下，無意中違反本編有關(guān)家庭和個人關(guān)系的規(guī)定，不被視為損害獨立性：

　　（一）會計師事務(wù)所已經(jīng)制定了政策和程序，要求所有的專業(yè)人員在因其直系親屬、近親屬或與之有個人關(guān)系的其他人員工作變動而違反規(guī)定時，立即向會計師事務(wù)所報告；

　?。ǘ┰谝蜩b證業(yè)務(wù)項目組成員的直系親屬成為鑒證客戶的董事、管理層或是所處職位可以對鑒證對象信息施加重大影響的員工，而無意識地違反規(guī)定時，將相關(guān)人員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組；

　　（三）會計師事務(wù)所在必要時采取了其他防范措施將剩余威脅降至可接受水平，這些措施主要包括：由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該鑒證業(yè)務(wù)項目組成員所執(zhí)行的工作；不允許相關(guān)項目組成員參與任何有關(guān)該業(yè)務(wù)的重大決策。

　　第六章 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　第三百二十八條 如果鑒證客戶的董事、管理層或是所處職位可以對鑒證對象信息施加重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證業(yè)務(wù)項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。

　　第三百二十九條 如果鑒證業(yè)務(wù)項目組的前任成員或會計師事務(wù)所的前任合伙人加入了鑒證客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對鑒證對象信息施加重大影響的員工，所產(chǎn)生的密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰撊藛T在客戶中所處的職位；

　　（二）該人員與鑒證業(yè)務(wù)項目組的關(guān)聯(lián)程度；

　?。ㄈ┰撊藛T離開會計師事務(wù)所的時間長短；

　?。ㄋ模┰撊藛T以前在鑒證業(yè)務(wù)項目組或會計師事務(wù)所中的職位，例如，該人員是否負(fù)責(zé)與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系。

　　在任何情況下，該人員不應(yīng)繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的商業(yè)或業(yè)務(wù)活動。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬┳鞒霭才?，使得該人員未被賦予從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利的權(quán)利，除非這些福利或報酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付的；

　?。ǘ┳鞒霭才牛沟梦锤督痤~對會計師事務(wù)所不重要；

　　（三）修改鑒證業(yè)務(wù)計劃；

　　（四）向鑒證業(yè)務(wù)項目組委派經(jīng)驗更豐富的人員；

　　（五）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核前任鑒證業(yè)務(wù)項目組成員已執(zhí)行的工作。

　　第三百三十條 如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實體，而該實體在后來成為會計師事務(wù)所的鑒證客戶，則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨立性威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?116

　　第三百三十一條 如果鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擬加入鑒證客戶，而仍在參與鑒證業(yè)務(wù)，將產(chǎn)生自身利益威脅。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在與客戶進(jìn)行聘用洽商時向會計師事務(wù)所進(jìn)行通報。在接到該通報時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　?。ㄒ唬⒃撊藛T調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組；

　?。ǘ?fù)核該人員在鑒證業(yè)務(wù)項目組時所做的重大判斷。

　　第七章 最近曾任鑒證客戶的董事、高級管理人員或員工

　　第三百三十二條 如果鑒證業(yè)務(wù)項目組成員最近曾任鑒證客戶的董事、高級管理人員或員工，可能產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關(guān)系威脅。

　　如果鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在客戶工作期間曾經(jīng)編制鑒證對象信息，現(xiàn)又對其進(jìn)行評價，則可能產(chǎn)生這種威脅。

　　第三百三十三條 如果在鑒證報告涵蓋的期間內(nèi)，鑒證業(yè)務(wù)項目組成員曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對鑒證對象信息施加重大影響的員工，將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。因此，會計師事?wù)所不應(yīng)安排該人員作為鑒證業(yè)務(wù)項目組成員。

　　第三百三十四條 如果在鑒證報告涵蓋期間以前，鑒證業(yè)務(wù)項目組成員曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或高級管理人員，或所處職位可以對鑒證對象信息施加重大影響的員工，則會產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關(guān)系威脅。例如，如果在當(dāng)期需要評價該人員以前受雇于客戶時所做的決策或工作，將產(chǎn)生這種威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰撊藛T在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；

　?。ǘ┰撊藛T離開客戶的時間長短；

　?。ㄈ┰撊藛T在鑒證業(yè)務(wù)項目組中的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施將威脅降至可接受水平。防范措施主要包括對該人員擔(dān)任鑒證業(yè)務(wù)項目組成員時所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核。

　　第八章 兼任鑒證客戶的董事或高級管理人員

　　第三百三十五條 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任鑒證客戶的董事或高級管理人員，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果合伙人或員工接受此類職位，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受鑒證業(yè)務(wù)委托或解除鑒證業(yè)務(wù)約定。

　　第三百三十六條 公司秘書職責(zé)范圍可能包括人事管理、保存公司記錄和登記簿等行政職責(zé)，以及確保公司遵守法規(guī)、就公司治理問題提出建議等。通常，在外界看來，擔(dān)任公司秘書意味著與實體存在密切聯(lián)系。

　　第三百三十七條 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任鑒證客戶的公司秘書，將產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅，通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻麅H承擔(dān)日常性和行政事務(wù)性的責(zé)任和行動，如編制會議記錄和保存法定申報表，且與此相關(guān)的所有決策由管理層作出，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第三百三十八條 會計師事務(wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層作出，通常不會有損獨立性。

　　第九章 高級職員與鑒證客戶的長期關(guān)聯(lián)

　　第三百三十九條 會計師事務(wù)所多年委派同一名高級職員（項目合伙人和高級經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰撀殕T成為鑒證業(yè)務(wù)項目組成員的時間長短；

　?。ǘ┰撀殕T在鑒證業(yè)務(wù)項目組中的角色；

　?。ㄈ嫀熓聞?wù)所的結(jié)構(gòu)；

　　（四）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

　?。ㄎ澹┛蛻舻墓芾韴F(tuán)隊是否發(fā)生變動；

　?。╄b證對象信息的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　　（一）將該高級職員輪換出鑒證業(yè)務(wù)項目組；

　　（二）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該高級職員所執(zhí)行的工作；

　　（三）定期對該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨立的質(zhì)量復(fù)核。

　　第十章 為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)

　　第一節(jié) 一般規(guī)定

　　第三百四十條 如果接受委托向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨立性產(chǎn)生威脅。最常見的威脅包括自我評價威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。

　　第三百四十一條 如果本編沒有對某一特定非鑒證服務(wù)提供具體規(guī)定，注冊會計師在評價具體情況時應(yīng)當(dāng)運用概念框架。

　　第三百四十二條 在決定是否接受委托向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)之前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　在評價某一特定的非鑒證服務(wù)產(chǎn)生威脅的重要程度時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)產(chǎn)生的威脅。

　　如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所不應(yīng)向鑒證客戶提供該項非鑒證服務(wù)。

　　第二節(jié) 管理層職責(zé)

　　第三百四十三條 管理層按照對利益相關(guān)者利益最有利的方式行使多項管理職能。管理層職責(zé)涉及對實體的領(lǐng)導(dǎo)和指揮，包括針對人力資源、財務(wù)資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。

　　第三百四十四條 某項活動是否屬于管理層職責(zé)取決于具體情況，并要求運用判斷。下列活動通常被視為管理層職責(zé)：

　　（一）制定政策和戰(zhàn)略方針；

　?。ǘ┲笇?dǎo)員工的行動并對該行動負(fù)責(zé)；

　　（三）進(jìn)行交易授權(quán)；

　　（四）確定會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議哪些應(yīng)當(dāng)實施；

　?。ㄎ澹┴?fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護(hù)內(nèi)部控制。

　　第三百四十五條 日常的和行政事務(wù)性的活動，或不涉及重要事項的活動，通常不被視為是管理層職責(zé)。下列活動不應(yīng)視為管理層職責(zé)：

　?。ㄒ唬﹫?zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易；

　　（二）對提交法定納稅申報表的日期進(jìn)行監(jiān)控和告知鑒證客戶這些日期；

　?。ㄈ┫蚬芾韺犹峁┮庖姾徒ㄗh以協(xié)助管理層履行職責(zé)。

　　第三百四十六條 會計師事務(wù)所行使鑒證客戶的管理層職責(zé)可能對其獨立性產(chǎn)生威脅。如果會計師事務(wù)所行使了管理層職責(zé)，并且構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)對象的組成部分，將產(chǎn)生重大的自我評價威脅，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。

　　會計師事務(wù)所在向鑒證客戶提供鑒證服務(wù)時，不應(yīng)將行使管理層職責(zé)作為該鑒證服務(wù)的組成部分。如果會計師事務(wù)所行使管理層職責(zé)是其向該鑒證客戶提供的其他服務(wù)的一部分，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保該職責(zé)與其所提供鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象和鑒證對象信息無關(guān)。

　　第三百四十七條 在向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，為避免行使管理層職責(zé)與鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象和鑒證對象信息相關(guān)的風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評價服務(wù)的結(jié)果，并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負(fù)責(zé)。這些措施有助于降低會計師事務(wù)所無意中代表管理層作出重大判斷或決策的風(fēng)險。如果會計師事務(wù)所給予客戶機(jī)會，使客戶依據(jù)對問題的客觀、透明的分析和陳述作出判斷和決策，將進(jìn)一步降低風(fēng)險。

　　第三節(jié) 其他考慮

　　第三百四十八條 如果會計師事務(wù)所提供的非鑒證服務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息相關(guān)，可能對獨立性產(chǎn)生威脅。在這種情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價其參與鑒證對象信息的重要程度，并確定超出可接受水平的自我評價威脅能否通過采取防范措施降至可接受水平。

　　第三百四十九條 如果會計師事務(wù)所參與編制鑒證對象信息，之后又對該信息進(jìn)行鑒證，則可能產(chǎn)生自我評價威脅。例如，如果會計師事務(wù)所設(shè)計并編制預(yù)測性財務(wù)信息，而隨后對該信息進(jìn)行鑒證，將產(chǎn)生自我評價威脅。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價由提供此類服務(wù)而產(chǎn)生的所有自我評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?

　　第三百五十條 如果會計師事務(wù)所提供的評估服務(wù)構(gòu)成鑒證對象信息的組成部分，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價由此產(chǎn)生的自我評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　第十一章 收 費

　　第一節(jié) 收費結(jié)構(gòu)

　　第三百五十一條 如果會計師事務(wù)所從某一鑒證客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔(dān)心將產(chǎn)生自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所的經(jīng)營結(jié)構(gòu)；

　　（二）會計師事務(wù)所所處的發(fā)展階段；

　?。ㄈ亩ㄐ越嵌群投拷嵌瓤紤]，該客戶對于會計師事務(wù)所的重要程度。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

　?。ㄒ唬┙档蛯υ摽蛻舻囊蕾囆裕?/p>

　?。ǘ嵤┩獠抠|(zhì)量控制復(fù)核；

　　（三）就關(guān)鍵的鑒證判斷向第三方咨詢，例如向注冊會計師協(xié)會或其他會計師事務(wù)所咨詢。

　　第三百五十二條 如果從某一鑒證客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費用總額比重很大，同樣產(chǎn)生自身利益威脅。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作或在必要時提出建議。

　　第二節(jié) 逾期收費

　　第三百五十三條 如果鑒證客戶長期未支付應(yīng)付的鑒證費用，尤其是大部分費用在下一年度出具鑒證報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益威脅。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求鑒證客戶在任何此類報告出具前付清上年的鑒證費用。如果在出具報告后鑒證客戶仍未支付該費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅存在與否及其重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括由未參與鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。

　　第三節(jié) 或有收費

　　第三百五十四條 或有收費是一種按照預(yù)先確定的計費基礎(chǔ)收取費用的方式。在這種方式下，收費與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項收費是由法院或政府公共管理機(jī)構(gòu)制定的，則該項收費不屬于或有收費。 124

　　第三百五十五條 會計師事務(wù)所對鑒證業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過度推介威脅，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務(wù)所不應(yīng)作出這種收費安排。

　　第三百五十六條 會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)，如果以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，可能產(chǎn)生自身利益威脅和過度推介威脅。

　　如果某非鑒證服務(wù)收費的金額取決于鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞?wù)所不應(yīng)作出這種收費安排。

　　第三百五十七條 針對為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)采取其他形式的或有收費安排，威脅存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┛赡艿氖召M金額的區(qū)間；

　?。ǘ┦欠裼蛇m當(dāng)?shù)臋?quán)威方確定與或有收費的確定基礎(chǔ)事項有關(guān)的結(jié)果；

　?。ㄈI(yè)服務(wù)的性質(zhì)；

　　（四）事項或交易對鑒證對象信息的影響。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　　（一）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核相關(guān)鑒證工作，或在必要時提供建議；

　?。ǘ┯设b證項目組成員以外的專業(yè)人士執(zhí)行非鑒證服務(wù)。

　　第十二章 禮品和招待

　　第三百五十八條 接受鑒證客戶禮品或招待可能產(chǎn)生自身利益威脅和密切關(guān)系威脅。如果會計師事務(wù)所或鑒證業(yè)務(wù)項目組成員接受禮品或招待，除非價值微小，否則產(chǎn)生的威脅是重大的，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。在此情況下，會計師事務(wù)所或鑒證業(yè)務(wù)項目組成員不應(yīng)接受禮品或招待。

　　第十三章 訴訟或訴訟威脅

　　第三百五十九條 如果會計師事務(wù)所或鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶間發(fā)生訴訟或可能發(fā)生訴訟，將產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。

　　客戶管理層和鑒證業(yè)務(wù)項目組成員之間的關(guān)系必須完全坦誠，且客戶管理層應(yīng)當(dāng)充分提供與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的所有信息。會計師事務(wù)所和客戶管理層因為訴訟或訴訟威脅而處于對立地位，從而影響管理層提供所有信息的意愿，將產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。威脅的重要程度主要取決于下列方面：

　　（一）訴訟的重要性；

　　（二）訴訟是否與前期鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?/p>

　　（一）如果訴訟涉及鑒證業(yè)務(wù)項目組成員，將該成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項目組；

　　（二）由項目組之外其他的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作。

　　如果此類防范措施不能將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受鑒證業(yè)務(wù)委托或解除鑒證業(yè)務(wù)約定。 127

　　第五編 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德 概念框架方法的運用

　　第一章 基本要求

　　第三百六十條 非執(zhí)業(yè)會員在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本守則的相關(guān)規(guī)定、《中華人民共和國會計法》以及其他相關(guān)法律法規(guī)。

　　第三百六十一條 本編規(guī)范非執(zhí)業(yè)會員如何運用第一編的概念框架。實務(wù)中，對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的情形很多，無法窮盡。非執(zhí)業(yè)會員不應(yīng)僅考慮本編列舉情形中對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅及其防范措施，還應(yīng)當(dāng)運用概念框架處理具體情形。

　　第三百六十二條 投資者、債權(quán)人、雇傭單位、政府部門和社會公眾等都可能依賴非執(zhí)業(yè)會員的工作。非執(zhí)業(yè)會員可能單獨或與其他人員一起負(fù)責(zé)編報財務(wù)信息及其他信息（這些信息可能為雇傭單位和第三方利用），也可能負(fù)責(zé)從事財務(wù)管理工作或提供各種與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的建議。

　　第三百六十三條 非執(zhí)業(yè)會員，可能是領(lǐng)取報酬的雇員，也可能是合伙人、執(zhí)行董事或非執(zhí)行董事、業(yè)主（經(jīng)理）、志愿者，或者為一家或多家組織服務(wù)的人員。他們與雇傭單位之間關(guān)系的法律形式不影響其應(yīng)承擔(dān)的道德責(zé)任。

　　第三百六十四條 非執(zhí)業(yè)會員有責(zé)任促進(jìn)雇傭單位實現(xiàn)其合法的目標(biāo)。本守則并不妨礙非執(zhí)業(yè)會員恰當(dāng)履行上述職責(zé)，但非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)處理在履行上述職責(zé)時可能損害遵循職業(yè)道德基本原則的情形。

　　第三百六十五條 非執(zhí)業(yè)會員可能在組織中處于高級職位。職位越高，越有影響力。因此，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)在雇傭單位中倡導(dǎo)以道德為基礎(chǔ)的文化，以促使高級管理層重視道德行為。

　　第二章 威脅及其防范措施

　　第一節(jié) 威 脅

　　第三百六十六條 非執(zhí)業(yè)會員不得在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠信、客觀、職業(yè)聲譽(yù)，導(dǎo)致與職業(yè)道德基本原則不相符的工作或活動。

　　第三百六十七條 對職業(yè)道德基本原則的遵循可能因許多情形和關(guān)系的存在而受到威脅。威脅分為以下五類：

　?。ㄒ唬┳陨砝嫱{；

　?。ǘ┳晕以u價威脅；

　　（三）過度推介威脅；

　　（四）密切關(guān)系威脅；

　?。ㄎ澹┩庠趬毫ν{。

　　第三百六十八條 對非執(zhí)業(yè)會員可能產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：

　?。ㄒ唬碛泄蛡騿挝坏慕?jīng)濟(jì)利益，或接受雇傭單位的貸款或擔(dān)保；

　?。ǘ﹨⑴c雇傭單位提供的激勵性薪酬方案；

　?。ㄈ┮蛩讲划?dāng)使用單位資產(chǎn)；

　?。ㄋ模κヂ毼坏膿?dān)心；

　?。ㄎ澹﹣碜怨蛡騿挝灰酝獾纳虡I(yè)壓力。

　　第三百六十九條 如果非執(zhí)業(yè)會員在對收購決策進(jìn)行可行性研究后，確定企業(yè)合并的會計處理，將產(chǎn)生自我評價威脅。

　　第三百七十條 在促進(jìn)雇傭單位實現(xiàn)合法目標(biāo)的過程中，非執(zhí)業(yè)會員可能宣傳單位的立場。但只要作出的陳述沒有錯誤、也不誤導(dǎo)使用者，這種行為通常不會產(chǎn)生過度推介威脅。

　　第三百七十一條 可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：

　?。ㄒ唬┓菆?zhí)業(yè)會員負(fù)責(zé)雇傭單位的財務(wù)報告，而其受雇于該組織的直系親屬或近親屬做出影響財務(wù)報告的決策；

　?。ǘ┠軌?qū)I(yè)務(wù)決策產(chǎn)生影響的長期業(yè)務(wù)聯(lián)系；

　?。ㄈT接受禮物或招待，除非其價值微小。

　　第三百七十二條 可能產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：

　?。ㄒ唬┊?dāng)雇傭單位與非執(zhí)業(yè)會員在會計原則應(yīng)用或財務(wù)信息呈報方式方面存在分歧時，非執(zhí)業(yè)會員或其直系親屬、近親屬受到解聘或者更換威脅；

　?。ǘ┥霞夘I(lǐng)導(dǎo)或權(quán)威人士試圖影響決策過程，例如從合同或?qū)δ稠棔嬙瓌t的應(yīng)用中獲益。

　　第二節(jié) 防范措施

　　第三百七十三條 將威脅消除或降至可接受水平的防范措施分為以下兩大類：

　?。ㄒ唬┯尚袠I(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

　?。ǘ┕ぷ鳝h(huán)境中的防范措施。

　　第三百七十四條 本守則第三十二條詳細(xì)列舉了由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施。

　　第三百七十五條 工作環(huán)境中的防范措施包括：

　?。ㄒ唬┕蛡騿挝坏谋O(jiān)督系統(tǒng)或其他監(jiān)督結(jié)構(gòu)；

　?。ǘ┕蛡騿挝坏牡赖潞托袨橐?guī)范；

　　（三）雇傭單位在招聘新員工的過程中，強(qiáng)調(diào)招聘優(yōu)秀員工的重要性；

　?。ㄋ模┙∪膬?nèi)部控制；

　?。ㄎ澹┣‘?dāng)?shù)膽徒涑绦颍?/p>

　?。╊I(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)道德行為的重要性，倡導(dǎo)員工以符合道德標(biāo)準(zhǔn)的方式行動；

　?。ㄆ撸┲贫ㄕ吆统绦虮O(jiān)督員工的工作業(yè)績；

　?。ò耍┘皶r向所有員工溝通雇傭單位的政策和程序及其變化，并就這些政策和程序?qū)T工進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；

　?。ň牛┲贫ㄕ吆统绦颍跈?quán)和鼓勵員工向雇傭單位內(nèi)部高層溝通他們關(guān)切的道德問題，而不必?fù)?dān)心受到懲罰；

　?。ㄊ┫蚱渌m當(dāng)人員咨詢。

　　第三百七十六條 非執(zhí)業(yè)會員如果發(fā)現(xiàn)雇傭單位存在不道德的行為或行動，并預(yù)計仍會發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。如果在采取所有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┖笕匀徊荒軐⑼{降至可接受水平，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)考慮向雇傭單位提出辭職。

　　第三章 潛在的沖突

　　第三百七十七條 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德基本原則。但有時，履行對雇傭單位的責(zé)任和遵循職業(yè)道德基本原則的職業(yè)義務(wù)之間存在沖突。非執(zhí)業(yè)會員通常被認(rèn)為會支持雇傭單位確立的合法、符合道德標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)，以及為實現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的規(guī)則和程序。但是，如果某一情形或關(guān)系對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)確定如何應(yīng)對威脅。

　　第三百七十八條 非執(zhí)業(yè)會員可能因履行對雇傭單位的責(zé)任而受到壓力，使其行為或行動方式對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅。這種壓力可能是明顯的，也可能是隱含的。壓力可能來自于主管、經(jīng)理、董事或雇傭單位內(nèi)部的其他人員。這種壓力可能使非執(zhí)業(yè)會員：

　?。ㄒ唬┻`反法律法規(guī)；

　?。ǘ┻`反職業(yè)或技術(shù)準(zhǔn)則；

　　（三）為實施不道德或非法的盈余管理戰(zhàn)略提供便利；

　?。ㄋ模┢垓_他人（特別是雇傭單位的外部審計師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)），或故意誤導(dǎo)他人（包括以保持沉默的方式誤導(dǎo)）；

　?。ㄎ澹┌l(fā)布嚴(yán)重歪曲事實的財務(wù)或非財務(wù)報告，以及與財務(wù)報表、稅收法規(guī)遵循情況、法律遵循情況和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的報告相關(guān)的聲明，或者以其他方式與這類報告或聲明發(fā)生關(guān)聯(lián)。

　　第三百七十九條 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)評價這些壓力所產(chǎn)生威脅（如外在壓力威脅）的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

　?。ㄒ唬┻m當(dāng)時獲取來自雇傭單位內(nèi)部、獨立的職業(yè)咨詢專家或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體的建議；

　?。ǘ┎捎霉蛡騿挝粌?nèi)部正式的沖突解決程序；

　?。ㄈ┱髟兎梢庖姟?/p>

　　第四章 信息的編制和報告

　　第三百八十條 非執(zhí)業(yè)會員經(jīng)常參與編制和報告信息，供對外公布或雇傭單位內(nèi)、外部人士使用。這些信息可能包括財務(wù)信息或管理信息，例如，預(yù)測和預(yù)算，財務(wù)報表，管理層討論與分析，以及在財務(wù)報表審計過程中向外部審計師提供的管理層聲明書等。非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)公正、誠實地編報這些信息，遵守相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則，以便信息能夠被使用者正確理解。

　　第三百八十一條 負(fù)責(zé)雇傭單位通用目的財務(wù)報表編制或批準(zhǔn)的非執(zhí)業(yè)會員，應(yīng)當(dāng)確保財務(wù)報表按照適用的會計準(zhǔn)則和會計制度編報。

　　第三百八十二條 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)按照下列要求，以適當(dāng)?shù)姆绞骄巿笥善湄?fù)責(zé)的信息：

　?。ㄒ唬┣宄孛枋鼋灰住①Y產(chǎn)和負(fù)債的實質(zhì)；

　　（二）以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r分類和記錄信息；

　?。ㄈ┰谒兄卮蠓矫鏈?zhǔn)確和完整地反映事實。

　　第三百八十三條 如果非執(zhí)業(yè)會員因遭受外部壓力或因個人利益而與誤導(dǎo)性信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，或通過他人的行為與誤導(dǎo)性信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，將對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅（例如，對客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注等原則產(chǎn)生的自身利益威脅或外在壓力威脅）。

　　第三百八十四條 這些威脅的重要程度取決于壓力來源、信息誤導(dǎo)程度等因素。非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施包括向雇傭單位?nèi)部的管理層，審計委員會或治理層，以及相關(guān)職業(yè)團(tuán)體咨詢。

　　第三百八十五條 如果非執(zhí)業(yè)會員不能將威脅降至可接受水平，對于其認(rèn)為存在或可能存在誤導(dǎo)的信息，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)避免與之產(chǎn)生或保持關(guān)聯(lián)。如果知悉誤導(dǎo)性信息的發(fā)布影響重大，或影響具有持續(xù)性，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)確定是否按照第一編第二章第五節(jié)的要求報告適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機(jī)構(gòu)。在確定是否存在報告要求時，非執(zhí)業(yè)會員可以考慮獲取法律建議。此外，還可以考慮是否向雇傭單位提出辭職。

　　第五章 專業(yè)知識和技能

　　第三百八十六條 根據(jù)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注基本原則，只有在擁有或獲得足夠的專門培訓(xùn)和工作經(jīng)驗后，非執(zhí)業(yè)會員才能承擔(dān)某些重要工作。

　　非執(zhí)業(yè)會員不應(yīng)就其專業(yè)知識水平或經(jīng)驗對雇傭單位故意進(jìn)行誤導(dǎo)。必要時，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)尋求適當(dāng)?shù)膶I(yè)建議和幫助。

　　第三百八十七條 對非執(zhí)業(yè)會員以適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注履行職責(zé)產(chǎn)生威脅的情形包括：

　?。ㄒ唬┤狈ψ銐虻臅r間恰當(dāng)執(zhí)行或完成相關(guān)職責(zé)；

　　（二）在恰當(dāng)履行職責(zé)的過程中只能獲取不完整、受到限制或不充分的信息；

　?。ㄈ┤狈ψ銐虻慕?jīng)驗、培訓(xùn)或教育；

　?。ㄋ模┰谇‘?dāng)履行職責(zé)的過程中缺乏足夠的資源支持。

　　第三百八十八條 威脅的重要程度取決于非執(zhí)業(yè)會員與他人的協(xié)作程度、在單位中的相對資歷以及對所從事工作的督導(dǎo)和評價程度等因素。非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

　　（一）獲得更多的建議和培訓(xùn)；

　?。ǘ┍ＷC有足夠的時間履行相關(guān)職責(zé)；

　?。ㄈ┇@取擁有所需專業(yè)技能人士的幫助；

　　（四）在適當(dāng)時向雇傭單位內(nèi)部管理層、獨立專家、相關(guān)職業(yè)團(tuán)體咨詢。

　　第三百八十九條 如果威脅不能消除或降至可接受水平，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)確定是否拒絕執(zhí)行該任務(wù)。如果非執(zhí)業(yè)會員認(rèn)為拒絕執(zhí)行該任務(wù)是適當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)與有關(guān)方面明確溝通這樣做的原因。

　　第六章 經(jīng)濟(jì)利益

　　第三百九十條 非執(zhí)業(yè)會員可能擁有的經(jīng)濟(jì)利益，或可能知悉其直系親屬或近親屬擁有的經(jīng)濟(jì)利益，在某些情況下可能對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅。例如，非執(zhí)業(yè)會員可能有動機(jī)和機(jī)會通過操縱對價格敏感的信息獲益，這將對客觀和保密原則產(chǎn)生自身利益威脅。當(dāng)非執(zhí)業(yè)會員、其直系親屬或近親屬存在以下情況時，可能產(chǎn)生自身利益威脅：

　?。ㄒ唬┰诠蛡騿挝粨碛兄苯踊蜷g接的經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)濟(jì)利益的價值可能直接受到非執(zhí)業(yè)會員決策的影響；

　?。ǘ┯匈Y格獲得與利潤有關(guān)的獎金，獎金的價值可能直接受到非執(zhí)業(yè)會員決策的影響；

　　（三）直接或間接持有雇傭單位的股票期權(quán)，其價值可能直接受到非執(zhí)業(yè)會員決策的影響；

　?。ㄋ模┲苯踊蜷g接持有現(xiàn)在可行權(quán)或即將可行權(quán)的雇傭單位的股票期權(quán)；

　?。ㄎ澹┰谶_(dá)到某些目標(biāo)后，可能有資格獲得雇傭單位的股票期權(quán)或與業(yè)績有關(guān)的獎金。

　　第三百九十一條 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　在評價威脅的重要程度，并在確定適當(dāng)?shù)姆婪洞胧r，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益的性質(zhì)。這包括評價經(jīng)濟(jì)利益的重要程度，以及它是直接的還是間接的經(jīng)濟(jì)利益。非執(zhí)業(yè)會員在一個單位中是否擁有重要或有價值的利益，取決于當(dāng)事人的具體情況。

　　第三百九十二條 防范措施主要包括：

　?。ㄒ唬┲贫ㄏ嚓P(guān)政策和程序，規(guī)定由獨立于管理層的委員會或類似機(jī)構(gòu)決定高層管理者的薪酬形式及其水平；

　?。ǘ└鶕?jù)單位的內(nèi)部政策，向雇傭單位的治理層（或類似機(jī)構(gòu)）披露所有相關(guān)利益，以及相關(guān)股票的交易計劃；

　?。ㄈ┰谶m當(dāng)時，向雇傭單位的管理層咨詢；

　?。ㄋ模┰谶m當(dāng)時，向雇傭單位的治理層（或類似機(jī)構(gòu)）或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體咨詢；

　?。ㄎ澹┻M(jìn)行內(nèi)部審計或聘請外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計；

　?。┘皶r開展道德方面問題的教育以及關(guān)于潛在內(nèi)幕交易的法律限制和其他監(jiān)管規(guī)定的教育。

　　第三百九十三條 非執(zhí)業(yè)會員既不應(yīng)當(dāng)操縱信息，也不應(yīng)當(dāng)利用保密信息謀取私利。

　　第七章 誘 惑

　　第一節(jié) 受到誘惑

　　第三百九十四條 非執(zhí)業(yè)會員、其直系親屬或近親屬可能受到誘惑。誘惑的形式多種多樣，包括饋贈禮物、熱情款待、優(yōu)惠待遇或“套近乎”。

　　第三百九十五條 提供的誘惑可能對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅。在非執(zhí)業(yè)會員、其直系親屬或近親屬面對對方的誘惑時，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生的威脅。

　　如果誘惑是為了不當(dāng)影響非執(zhí)業(yè)會員的行為或決策，鼓勵其作出違法或者不誠實的行為，或是為了獲得保密信息，則客觀或保密原則就會受到自身利益威脅。

　　在接受這種誘惑后，如果對方又威脅將接受誘惑的事實公之于眾以損害該會員、其直系親屬或近親屬的聲譽(yù)，客觀或保密原則就會受到外在壓力威脅。

　　第三百九十六條 威脅是否存在及其重要程度取決于誘惑的性質(zhì)、金額及其背后的意圖。

　　如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實和情況后認(rèn)為該誘惑不重要，并且不是為了鼓勵非執(zhí)業(yè)會員作出不道德的行為，該會員就可以推斷它屬于業(yè)務(wù)中的正常往來，并且一般認(rèn)為不會對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生重大威脅。

　　第三百九十七條 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

　　在采取防范措施后，如果不能將威脅消除或降至可接受水平，非執(zhí)業(yè)會員就不應(yīng)當(dāng)接受該誘惑。因為對遵循職業(yè)道德基本原則的真正或明顯威脅，有時并不僅僅產(chǎn)生于接受這種誘惑，還產(chǎn)生于對方已經(jīng)提供誘惑這一事實，所以應(yīng)當(dāng)采取額外的防范措施。

　　非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)評價這些誘惑產(chǎn)生的所有威脅，并確定是否采取下列行動：

　?。ㄒ唬┊?dāng)對方提供這種誘惑時，立即告知雇傭單位的管理層或治理層（或類似機(jī)構(gòu)）；

　?。ǘ⑻峁┱T惑的事實通知諸如職業(yè)團(tuán)體或?qū)Ψ焦蛡騿挝坏鹊谌?。但在采取該行動前?yīng)當(dāng)考慮是否尋求法律建議；

　　（三）當(dāng)其直系親屬或近親屬所處的職位有可能導(dǎo)致對方提供誘惑時，應(yīng)當(dāng)告知這些直系親屬或近親屬相應(yīng)的威脅和防范措施；

　?。ㄋ模┊?dāng)其直系親屬或近親屬被競爭對手或其潛在的供應(yīng)商雇用時，應(yīng)當(dāng)通知雇傭單位的更高級管理層或治理層。

　　第二節(jié) 提供誘惑

　　第三百九十八條 非執(zhí)業(yè)會員可能被期望或受到其他壓力提供誘惑，以影響其他個人或單位的判斷或決策制定過程，或獲得涉密信息。

　　第三百九十九條 這些壓力可能來自單位內(nèi)部，如同事或上級，也可能來自外部單位或個人。如果外部單位或個人可以建議采取有利于非執(zhí)業(yè)會員所在雇傭單位的行動和業(yè)務(wù)決策，則可能對該會員產(chǎn)生不當(dāng)影響。

　　第四百條 非執(zhí)業(yè)會員不應(yīng)為了不當(dāng)影響第三方的職業(yè)判斷而提供誘惑。

　　第四百零一條 當(dāng)來自單位內(nèi)部的壓力要求非執(zhí)業(yè)會員提供不道德的誘惑時，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)遵循本守則第一編列舉的有關(guān)解決道德沖突的原則和指南。

　　附 則

　　第四百零二條 本守則正文部分應(yīng)與所附術(shù)語表一并閱讀。

　　第四百零三條 本守則自2009年×月×日起施行。

　　術(shù)語表

　　可接受水平：會員可以容忍的對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的威脅的最大程度。通常，一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡了會員當(dāng)時所能獲得的所有具體事實和情況后，可能認(rèn)定該等程度的威脅并未損害對職業(yè)道德基本原則的遵循。

　　廣告：為招攬業(yè)務(wù)，將注冊會計師所提供的服務(wù)或技能方面的信息傳播給公眾。

　　鑒證客戶：即鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，是指下列組織或人員：

　?。ㄒ唬┰谥苯訄蟾鏄I(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；

　?。ǘ┰诨谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

　　鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師對鑒證對象信息（按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果）提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　?。ā吨袊詴嫀熻b證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》描述了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，并確定了審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則所適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。）

　　鑒證業(yè)務(wù)項目組：是指：

　?。ㄒ唬閳?zhí)行鑒證業(yè)務(wù)成立的項目組的所有成員；

　　（二）會計師事務(wù)所中能夠直接影響鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員，包括：

　　1. 對鑒證業(yè)務(wù)項目合伙人提出薪酬建議、直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員；

　　2.為執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)提供關(guān)于技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項的咨詢的人員；

　　3.對鑒證業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制的人員，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　　審計客戶：會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所針對的實體。如果審計客戶是上市公司，則還包括其關(guān)聯(lián)實體。如果審計客戶不是上市公司，則還包括其直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

　　審計業(yè)務(wù)：屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，其目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；

　?。ǘ┴攧?wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　審計業(yè)務(wù)包括法律或其他監(jiān)管規(guī)定所要求的法定審計。

　　審計項目組：是指：

　?。ㄒ唬閳?zhí)行審計業(yè)務(wù)成立的項目組的所有成員；

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所中能夠直接影響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員，包括：

　　1.對審計項目合伙人提出薪酬建議、直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員，包括從審計項目合伙人的直接上級至主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位）之間的各級別人員；

　　2.為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提供關(guān)于技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項的咨詢的人員；

　　3.對審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制的人員，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的所有人員。

　　直系親屬：是指配偶或父母（含岳父母）、子女或兄弟姐妹。

　　近親屬：不屬于直系親屬的近親屬。

　　或有收費：是一種按照預(yù)先確定的計費基礎(chǔ)收取費用的方式。在這種方式下，收費與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果某項收費由法院或政府公共管理機(jī)構(gòu)制定，則該項收費不屬于或有收費。

　　直接經(jīng)濟(jì)利益：是指下列經(jīng)濟(jì)利益：

　?。ㄒ唬﹤€人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益）；

　　（二）個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，且能夠?qū)@些工具施加控制或有能力影響投資決策。

　　董事或高級管理人員：治理層成員或處在類似職位的人員。

　　項目合伙人：是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)的副主任會計師。如果會計師事務(wù)所授權(quán)項目合伙人之外的注冊會計師在報告上簽字，本守則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該注冊會計師。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。

　　項目組：是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及由會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請執(zhí)行鑒證程序的個人。不包括由會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。

　　現(xiàn)任注冊會計師：已接受審計委托或正在為客戶提供會計、稅務(wù)、咨詢或類似專業(yè)服務(wù)的注冊會計師。

　　外部專家：在非會計或?qū)徲嬵I(lǐng)域擁有特殊技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織。這些個人或組織不是會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的雇員，但接受聘請協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　經(jīng)濟(jì)利益：從某一實體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)。

　　財務(wù)報表：是對歷史財務(wù)信息的結(jié)構(gòu)性表述（通常包括解釋性附注），旨在按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度反映一個實體在某一時點的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)，及其在某一期間的變化情況。該術(shù)語通常指整套財務(wù)報表，有時也指某一財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表以及相關(guān)解釋性附注。

　　會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表：在單一實體的情況下，是指該實體的財務(wù)報表。在編制合并財務(wù)報表的情況下，也指集團(tuán)財務(wù)報表或合并財務(wù)報表。

　　會計師事務(wù)所：是指：

　?。ㄒ唬┯勺詴嫀熢O(shè)立的個人會計師事務(wù)所、普通合伙會計師事務(wù)所、特殊的普通合伙會計師事務(wù)所或有限責(zé)任會計師事務(wù)所；

　?。ǘ┩ㄟ^所有權(quán)、管理或其他手段對會計師事務(wù)所施加控制的實體；

　?。ㄈ嫀熓聞?wù)所通過所有權(quán)、管理或其他手段施加控制的實體。

　　歷史財務(wù)信息：是指用財務(wù)術(shù)語表達(dá)的、與某一特定實體有關(guān)的信息，該信息主要由會計系統(tǒng)生成，反映過去某一時期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項或過去某一時點的經(jīng)濟(jì)狀況或環(huán)境。

　　獨立性：獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：

　　（一）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；

　?。ǘ┬问缴系莫毩⑿?，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

　　間接經(jīng)濟(jì)利益：是指個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策。

　　關(guān)鍵審計合伙人：項目合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項做出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。根據(jù)環(huán)境和個人在審計中的角色，其他審計合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的合伙人。

　　上市公司：是指股票、債券或其他證券在證券交易所或其他認(rèn)可的市場上市交易的公司。

　　網(wǎng)絡(luò)：是指由多個實體組成的、同時具有下列特征的組織結(jié)構(gòu)：

　　（一）以合作為目的；

　　（二）明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。

　　網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所：屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。

　　分部：（會計師事務(wù)所內(nèi)）按照地理位置或業(yè)務(wù)類型組織的可明確區(qū)分的分支機(jī)構(gòu)或部門。

　　非執(zhí)業(yè)會員：不在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)（專職工作）的中國注冊會計師協(xié)會個人會員。通常在工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、公共部門、教育界、非營利組織、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體里從事專業(yè)工作（無論其是否處于管理職位）。

　　注冊會計師：是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

　　專業(yè)服務(wù)：會員提供的、需要會計或相關(guān)技能的服務(wù)，包括會計、審計、稅務(wù)、管理咨詢和財務(wù)管理等服務(wù)。

　　公眾利益實體：包括上市公司和下列實體：

　?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)界定的公眾利益實體；

　　（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體。

　　關(guān)聯(lián)實體：是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：

　　（一）能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，且客戶對該實體重要；

　　（二）在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；

　　（三）受到客戶直接或間接控制的實體；

　?。ㄋ模┛蛻簦ɑ蚴艿娇蛻糁苯踊蜷g接控制的實體）擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實體，且對該實體能夠施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）重要；

　?。ㄎ澹┡c客戶同處于共同控制下的實體（稱為“姐妹實體”），且該姐妹實體和客戶對其控制方都重要。

　　審閱客戶：會計師事務(wù)所執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)所針對的實體。

　　審閱業(yè)務(wù)：屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，其目標(biāo)是注冊會計師按照注冊會計師審閱準(zhǔn)則的要求，在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　審閱項目組：是指：

　?。ㄒ唬閳?zhí)行審閱業(yè)務(wù)成立的項目組的所有成員；

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所中能夠直接影響審閱業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員，包括：

　　1.對審閱項目合伙人提出薪酬建議、直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員，包括從審閱項目合伙人的直接上級至主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位）之間的各級別人員；

　　2.為執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)提供關(guān)于技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項的咨詢的人員；

　　3.對審閱業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制的人員，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　?。ㄈ┰诰W(wǎng)絡(luò)事務(wù)所內(nèi)直接影響審閱業(yè)務(wù)結(jié)果的所有人員。

　　特殊目的財務(wù)報表：按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的財務(wù)報表，旨在滿足特定使用者對財務(wù)信息的需求。

　　治理層：是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。

　　附件2：

關(guān)于《中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則（征求意見稿）》的起草說明

　　一、起草背景

　　中國注冊會計師行業(yè)非常重視自身職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，中國注冊會計師協(xié)會在成立后不久，就將注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)提到重要議事日程，發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》。在總結(jié)守則實施情況的基礎(chǔ)上，于1996年12月發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。本世紀(jì)初，為了加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)，提供可操作性的指引，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步細(xì)化了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，基本滿足了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為的要求。

　　近幾年來，注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，社會各界對注冊會計師職業(yè)道德提出了更高的要求，注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)面臨新的任務(wù)。這就要求我們認(rèn)真總結(jié)我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的成功經(jīng)驗，充分借鑒國際職業(yè)會計師道德規(guī)范的最新成果，起草一套既能體現(xiàn)我國注冊會計師行業(yè)管理和發(fā)展要求，又能滿足國際趨同需要的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。

　　二、主要特點

　　與現(xiàn)行的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》相比，《征求意見稿》有以下幾大特點：

　　一是體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定要求?！墩髑笠庖姼濉芬肼殬I(yè)會計師（中國注冊會計師協(xié)會會員）解決道德問題的概念框架。概念框架首先設(shè)定職業(yè)道德基本原則，要求職業(yè)會計師根據(jù)具體情況識別出對遵守職業(yè)道德基本原則造成威脅的情形，并判斷是否能夠采取防范措施消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平。如果不能采取有效防范措施，應(yīng)當(dāng)拒絕或解除業(yè)務(wù)委托，或者停止某一行為。概念框架不但為職業(yè)會計師提供了解決道德問題的基本方法和思路，而且具有廣泛適用性，能夠避免規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則制定方法下容易產(chǎn)生的規(guī)避現(xiàn)象。

　　二是體現(xiàn)了行業(yè)維護(hù)公眾利益的宗旨。針對安然、世通財務(wù)舞弊等案件中暴露出的注冊會計師職業(yè)道德問題，《征求意見稿》強(qiáng)化了對注冊會計師獨立性的要求，詳細(xì)列明了威脅獨立性的情形，對會計師事務(wù)所為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)、高級審計員工長期為同一客戶服務(wù)、審計員工擬到審計客戶任職、審計收費、薪酬和業(yè)績評價政策等實務(wù)中存在的獨立性問題進(jìn)行了規(guī)范。同時，《征求意見稿》還根據(jù)審計對象是否涉及公眾利益進(jìn)行區(qū)別規(guī)定。對上市公司等審計對象，規(guī)定了更嚴(yán)格的職業(yè)道德要求。

　　三是體現(xiàn)了全面的原則。《征求意見稿》共七萬多字，分為五編，其中第一編規(guī)定職業(yè)道德基本原則和運用職業(yè)道德概念框架的方法，適用于所有會員。第二編至第四編規(guī)定執(zhí)業(yè)會員如何具體運用職業(yè)道德概念框架方法，并對注冊會計師提供審計、審閱及其他鑒證業(yè)務(wù)中的獨立性要求做出了詳細(xì)規(guī)定。第五編規(guī)定非執(zhí)業(yè)會員如何具體運用職業(yè)道德概念框架方法?！墩髑笠庖姼濉肥状螌⒎菆?zhí)業(yè)會員納入規(guī)范的框架，體現(xiàn)了財務(wù)報告生成鏈條上執(zhí)業(yè)會員與非執(zhí)業(yè)會員的聯(lián)動要求，有利于提高會計信息和審計質(zhì)量。同時，也體現(xiàn)了包括非執(zhí)業(yè)會員在內(nèi)的職業(yè)會計師隊伍具有統(tǒng)一的高職業(yè)道德要求。

　　四是體現(xiàn)了國際趨同的要求。近些年來，國際職業(yè)會計師道德守則經(jīng)歷了幾次大的修訂。當(dāng)前，國際會計師道德準(zhǔn)則理事會正在對它進(jìn)行新一輪的修訂，旨在使守則對職業(yè)會計師的道德要求更加明晰。目前，新修訂的國際職業(yè)會計師道德守則已進(jìn)入征求意見階段?！墩髑笠庖姼濉烦浞纸梃b國際職業(yè)會計師道德守則修訂的最新成果，在所有重大方面與其保持一致，實現(xiàn)了同步。

　　三、重點征求意見的主要問題

　　請重點對以下問題提出意見和建議：

　　1.由于道德和文化密切相關(guān)，《征求意見稿》如何更好地體現(xiàn)中國注冊會計師職業(yè)道德文化和執(zhí)業(yè)環(huán)境的特色？

　　2.《征求意見稿》的標(biāo)題是否恰當(dāng)？框架結(jié)構(gòu)是否合理？

　　3.除《征求意見稿》規(guī)范的內(nèi)容外，實務(wù)中還有哪些涉及注冊會計師職業(yè)道德方面的突出問題需要解決？

　　4.注冊會計師在從事審計和審閱業(yè)務(wù)時的獨立性要求，與從事其他鑒證業(yè)務(wù)時的獨立性要求有所不同。為便于理解和使用，《征求意見稿》分別在兩編中予以規(guī)定，其中部分內(nèi)容存在重復(fù)，是否有必要？

　　5.《征求意見稿》中概念框架的運用及在第三編和第四編中相關(guān)的記錄要求主要是針對超過可接受水平的威脅，這樣規(guī)定是否可以提高運用概念框架方法的效率和效果？

　　6.《征求意見稿》第一百八十一條至第一百八十四條關(guān)于執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務(wù)時對于關(guān)鍵審計合伙人（項目負(fù)責(zé)人）輪換的規(guī)定是否恰當(dāng)？是否有必要增加有關(guān)部門的特別規(guī)定，如證監(jiān)會《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》的相關(guān)內(nèi)容，國資委有關(guān)中央企業(yè)財務(wù)決算審計要求5年更換會計師事務(wù)所的有關(guān)規(guī)定？

　　7.《征求意見稿》第二百二十九條規(guī)定：“在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。”這一限制性規(guī)定是否恰當(dāng)？是否應(yīng)當(dāng)對于向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供非重要的內(nèi)部審計服務(wù)做出例外規(guī)定？

　　8.根據(jù)《征求意見稿》第二百五十一條的規(guī)定，如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過15%，除非該會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并與治理層討論采取防范措施將威脅降至可接受水平，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。采取的防范措施是否恰當(dāng)？產(chǎn)生重大自身利益威脅的收費比例界限（15%）是否恰當(dāng)？

　　9.《征求意見稿》中有關(guān)直系親屬和近親屬的定義是否恰當(dāng)？