各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)各位委員：

　　為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同與等效，我們起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》。請(qǐng)各地組織征求本地區(qū)上市公司、國(guó)有及其他企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)單位的意見(jiàn)，并于2009年5月31日前反饋我部會(huì)計(jì)司。同時(shí)，歡迎有關(guān)方面提出寶貴意見(jiàn)！

　　聯(lián)系人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處 王虹

　　通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào)，100820

　　聯(lián)系電話：010-68552527

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　　附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（征求意見(jiàn)稿）

財(cái)政部會(huì)計(jì)司
二○一○年五月十九日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（征求意見(jiàn)稿）

　　一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)發(fā)生的結(jié)算方和接受服務(wù)方不是同一企業(yè)的股份支付交易，結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；以同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分有無(wú)結(jié)算義務(wù)進(jìn)行處理，具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理；沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是本企業(yè)自身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

　　企業(yè)于2010年1月1日及以后期間發(fā)生的同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易，適用于本規(guī)定。

　　二、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方發(fā)生的上述費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)如何對(duì)企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行分類？

　　答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在購(gòu)買日，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合有關(guān)合同條款、經(jīng)營(yíng)政策、并購(gòu)政策相關(guān)因素，對(duì)企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悺Ｙ?gòu)買方應(yīng)當(dāng)就被購(gòu)買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、混合工具的分拆等存在的相關(guān)條件進(jìn)行復(fù)核、評(píng)價(jià)，判斷是否需要按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；租賃合同和保險(xiǎn)合同的某些條款在購(gòu)買日作了修訂的，應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。

　　企業(yè)于2010年1月1日及以后期間發(fā)生的非同一控制下的企業(yè)合并交易，適用于本規(guī)定。

　　三、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)購(gòu)買日之前已持有的被購(gòu)買方部分股權(quán)所形成的資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？企業(yè)因部分處置股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原子公司的控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)剩余股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并的，在每一單項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資形成的資產(chǎn)。投資企業(yè)在持有被投資單位部分股權(quán)基礎(chǔ)上通過(guò)追加投資取得控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)購(gòu)買日之前已持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，其他綜合收益中與在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方股權(quán)相關(guān)的部分（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積），應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前已持有的被購(gòu)買方股權(quán)的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　企業(yè)因部分處置股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原子公司控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)于喪失控制權(quán)日對(duì)剩余股權(quán)按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)于2010年1月1日以后期間發(fā)生的非同一控制下的企業(yè)合并交易，適用于本規(guī)定。

　　四、擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注等規(guī)定，結(jié)合擔(dān)保公司實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充后編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)外披露相關(guān)信息。

　　擔(dān)保公司不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）。

　　本解釋發(fā)布前擔(dān)保業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

　　五、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類，一般包括資格審查、簽訂合同、開(kāi)立賬戶、評(píng)估授信、融資融券交易、償還資金或證券等環(huán)節(jié)。

　　關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并按照合同約定確認(rèn)利息收入；客戶融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并按照合同約定確認(rèn)利息費(fèi)用。

　　證券公司對(duì)客戶融資融券并代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)（證券公司及其客戶）發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。