各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨資格會計師事務(wù)所：

　　為切實規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在保護公眾利益，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展等方面的重要作用，現(xiàn)就做好上市公司2010年度財務(wù)報表審計工作通知如下：

　　一、年報審計工作總體要求

　　會計師事務(wù)所要高度重視和精心實施2010年度上市公司年報審計工作，要把做好2010年度上市公司年報審計工作作為鞏固學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動成果的自覺要求，作為推進(jìn)注冊會計師行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的重要舉措，作為貫徹中國注冊會計師協(xié)會第五次全國會員代表大會精神的實際行動。

　　在2010年度上市公司年報審計工作中，會計師事務(wù)所要以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顬橹笇?dǎo)，以風(fēng)險防范為主線，以健全有效的質(zhì)量控制體系為保障，恪守誠信、獨立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計工作流程，切實提高審計工作質(zhì)量，做到審計程序到位、審計證據(jù)有力、審計結(jié)論恰當(dāng)、審計軌跡清晰、審計底稿完整。

　　二、嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　（一）把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄涞綄嵦帯Ｈ媪私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境（尤其是最新變化情況），有效識別和評估被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，針對風(fēng)險評估結(jié)果實施控制測試和實質(zhì)性程序，避免風(fēng)險評估流于形式。

　?。ǘ┚挠媱潓徲嫻ぷ?，合理安排審計資源。項目合伙人和項目組關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)高度重視并盡早安排計劃審計工作，在初步業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計單位實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，對項目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，避免審計計劃流于形式。

　?。ㄈ┰O(shè)計和實施好進(jìn)一步審計程序。合理確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險評估結(jié)論，同時考慮控制測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響；確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測試等常規(guī)審計程序落實到位。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，無論選擇何種審計方案，也無論事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的時間長短如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施應(yīng)有的實質(zhì)性程序。

　　（四）切實強化質(zhì)量控制。嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，樹立質(zhì)量至上意識，進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度，強化業(yè)務(wù)執(zhí)行各環(huán)節(jié)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；項目負(fù)責(zé)合伙人和項目負(fù)責(zé)經(jīng)理要深度參與業(yè)務(wù)；妥善處理項目組成員之間，以及項目組成員與質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，確保項目質(zhì)量控制復(fù)核發(fā)揮更大作用。

　?。ㄎ澹﹪?yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務(wù)所相關(guān)政策和程序，強化獨立性監(jiān)控，堅決抵制索取回扣、壓價競爭等不正當(dāng)行為，自覺維護市場競爭秩序和職業(yè)形象。

　　三、充分關(guān)注重大風(fēng)險領(lǐng)域

　　注冊會計師要密切聯(lián)系當(dāng)前整體經(jīng)濟形勢和國際金融危機對被審計單位可能造成的影響，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效應(yīng)對面臨的下列重大風(fēng)險領(lǐng)域：

　　1.金融工具的分類、確認(rèn)和計量。重點關(guān)注（但不局限于，下同）：金融資產(chǎn)（比如銀行理財產(chǎn)品）的分類、確認(rèn)和計量；金融資產(chǎn)公允價值變動及其對公司經(jīng)營業(yè)績的影響；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)（尤其是終止確認(rèn)）與計量；金融負(fù)債和權(quán)益工具的分類、確認(rèn)與計量（比如可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆）。

　　2.資產(chǎn)減值情況。重點關(guān)注：存貨、金融資產(chǎn)（尤其是可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項）、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)的減值確認(rèn)；ST公司的資產(chǎn)減值計提；損失或減值的追溯調(diào)整；期后事項對資產(chǎn)減值計提的影響；當(dāng)前宏觀經(jīng)濟環(huán)境對特定企業(yè)或特定商品與服務(wù)的影響。

　　3.反向購買交易的處理。重點關(guān)注：實際收購方與被收購方的識別；相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債公允價值確定的合理性。

　　4.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。重點關(guān)注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額有無確鑿可靠的證據(jù)支持，公司（特別是業(yè)績較差或發(fā)生連續(xù)虧損的公司）是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形。

　　5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易。重點關(guān)注：關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由；關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性；關(guān)聯(lián)方交易對公司經(jīng)營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易； 管理層未識別或者未告知注冊會計師的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟實質(zhì)以及相關(guān)信息披露的充分性。

　　6.會計估計及其變更。重點關(guān)注：管理層實施會計估計的程序、方法和過程；特定環(huán)境下會計估計的合理性；與會計估計相關(guān)的期后事項；會計估計變更的合理性和披露的充分性。

　　7.收入的確認(rèn)與計量。重點關(guān)注：收入的確認(rèn)條件；收入的跨期確認(rèn)；復(fù)雜交易事項（如授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)）及異常交易事項的收入確認(rèn)與計量；特殊銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)與計量；特殊行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)）的收入確認(rèn)與計量；建造合同收入的確認(rèn)與計量；由于舞弊導(dǎo)致收入高估的可能性。

　　8.重大或有事項。重點關(guān)注：未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險以及發(fā)生損失的可能性。

　　9.政府補助項目的會計處理。重點關(guān)注：政府補助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補助與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)；補助金額和確認(rèn)時點的確定。

　　10.其他。比如：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)公允價值的計量；股份支付的確認(rèn)與計量；公司合并、重大債務(wù)重組；研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量；石油天然氣、金融等特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理。

　　四、審慎應(yīng)對疑難特殊事項

　　（一）創(chuàng)業(yè)板公司審計。重點關(guān)注：剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司；外部環(huán)境（尤其是經(jīng)濟、技術(shù)、市場環(huán)境）變化對公司經(jīng)營的現(xiàn)實與潛在影響；收入的質(zhì)量以及主營業(yè)務(wù)的盈利狀況；公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易；公司的技術(shù)風(fēng)險。

　　（二）持續(xù)經(jīng)營審計。能否合理判定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營狀況，直接決定審計工作的質(zhì)量與成敗。持續(xù)經(jīng)營審計的關(guān)鍵在于，對于管理層的持續(xù)經(jīng)營能力評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出自己獨立的專業(yè)判斷。重點關(guān)注：管理層的評估是否涵蓋了注冊會計師在審計過程中了解到的全部相關(guān)信息；公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況；公司未來的經(jīng)營前景，以及管理層未來行動或計劃的可行性；關(guān)聯(lián)方或者第三方提供或維持財務(wù)支持的可能性、合法性和強制性；擔(dān)保、訴訟或索賠事項對持續(xù)經(jīng)營的影響；財務(wù)報表有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的披露。

　?。ㄈ┥a(chǎn)成本審計。就注冊會計師審計而言，企業(yè)的生產(chǎn)成本（尤其是產(chǎn)成品成本）測試十分重要。在進(jìn)行生產(chǎn)成本審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：被審計單位的生產(chǎn)流程和技術(shù)特點；成本核算方法的合理性與一致性；工時、定額、材料消耗等成本核算基礎(chǔ)資料；生產(chǎn)費用的歸集，以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配；特殊行業(yè)產(chǎn)品（比如創(chuàng)業(yè)板公司高科技產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品、生物資產(chǎn)）的成本核算；通過成本計價調(diào)節(jié)利潤的情形。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)金流量審計。重點關(guān)注：現(xiàn)金流量表的整體合理性；現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性；現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)金流量表內(nèi)部項目之間，以及現(xiàn)金流量表項目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表項目之間的勾稽關(guān)系。

　?。ㄎ澹┢渌?。比如，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）薪酬考核壓力可能導(dǎo)致的審計風(fēng)險，以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險等。

　　五、做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)報備要求，指定專人做好上市公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)報備工作，確保報備信息真實、準(zhǔn)確、完整。上市公司變更年報審計機構(gòu)的，前后任會計師事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)在變更發(fā)生之日起5個工作日內(nèi)，以變更報告（詳見附件）的形式，將相關(guān)情況報備我會和所在地省級協(xié)會。

　　我會將嚴(yán)格按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，逐日跟蹤上市公司2010年度財務(wù)報表審計情況，密切關(guān)注年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”現(xiàn)象，并對惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則的會計師事務(wù)所和注冊會計師，我會將在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。

二O一O年十二月十五日

　　抄送：深圳市注冊會計師協(xié)會。

　　附件

關(guān)于××公司變更2010年度年報審計機構(gòu)的報告

　　中國注冊會計師協(xié)會：

　　按照中注協(xié)《關(guān)于做好上市公司2010年度財務(wù)報表審計工作的通知》（會協(xié)[2010] 號文）的有關(guān)要求，現(xiàn)將××公司變更2010年度年報審計機構(gòu)的有關(guān)情況報告如下：

　　一、變更年報審計機構(gòu)的上市公司名稱、代碼及其前后任事務(wù)所

　　1.上市公司名稱：

　　2.上市公司代碼：

　　3.前任會計師事務(wù)所：

　　4.后任會計師事務(wù)所：

　　二、變更年報審計機構(gòu)的日期與原因

　　1.變更事務(wù)所的日期：

　　2.變更事務(wù)所的原因：

　　三、前后任事務(wù)所之間的溝通情況

××會計師事務(wù)所

××年×月×日