一、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制（征求意見稿）》主要是對現(xiàn)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》按照新體例進行改寫，并未作出實質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下三個方面的變化：

　?。ㄒ唬┱髑笠庖姼鍙娬{(diào)對財務(wù)報表審計實施質(zhì)量控制時需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。

　?。ǘ┱髑笠庖姼逶黾恿隧椖拷M的質(zhì)量控制責(zé)任，除實施質(zhì)量控制程序外，還有責(zé)任向事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨立性的部分發(fā)揮作用。

　?。ㄈ┱髑笠庖姼逶黾恿?ldquo;項目質(zhì)量控制復(fù)核人員”、“項目組”、“檢查”、“網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所”、“網(wǎng)絡(luò)”、“合伙人”、“人員”、“職業(yè)準(zhǔn)則”、“相關(guān)職業(yè)道德要求”、“員工”、“具有適當(dāng)資格的外部人員”等定義，以“項目合伙人”替換“項目負(fù)責(zé)人”，更新了“項目質(zhì)量控制復(fù)核”和“項目組”的定義。

　　二、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通（征求意見稿）》主要是對現(xiàn)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》按照新體例進行改寫，并未作出實質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下兩個方面的變化：

　?。ㄒ唬┱髑笠庖姼甯油怀鰪娬{(diào)注冊會計師與被審計單位治理層之間雙向溝通的重要性，明確將“推動注冊會計師和治理層之間有效的雙向溝通”作為注冊會計師的目標(biāo)之一。

　?。ǘ┰跍贤ㄊ马椫?，征求意見稿將其他事項和補充事項的相關(guān)內(nèi)容放在附錄和指南之中，不在準(zhǔn)則正文中作具體規(guī)定。

　　三、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號——對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號——對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮（征求意見稿）》在對現(xiàn)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號——對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》按照新體例進行改寫的基礎(chǔ)上，作出了實質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下五個方面的重大變化：

　?。ㄒ唬┱髑笠庖姼灏凑诊L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對的思路對準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，并對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況下如何運用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險（征求意見稿）》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施（征求意見稿）》作出了更加明確的規(guī)定。

　?。ǘ┱髑笠庖姼逶黾恿?ldquo;被審計單位的互補性控制”、“第一類報告”、“第二類報告”、“服務(wù)機構(gòu)的系統(tǒng)”、“分包服務(wù)機構(gòu)”等定義，并對“服務(wù)機構(gòu)”、“服務(wù)機構(gòu)注冊會計師”的定義作出修改。

　?。ㄈ┱髑笠庖姼鍖Ψ?wù)機構(gòu)向被審計單位提供的服務(wù)的性質(zhì)作出了更加詳細(xì)的說明，并指出其對被審計單位的潛在影響以及與審計的關(guān)系。

　　（四）在風(fēng)險評估部分，征求意見稿詳細(xì)規(guī)定了注冊會計師如何了解服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)，以及如何利用第一類報告和第二類報告獲取對服務(wù)機構(gòu)提供服務(wù)的了解。

　　（五）在風(fēng)險應(yīng)對部分，征求意見稿規(guī)定了預(yù)期服務(wù)機構(gòu)的控制運行有效時應(yīng)實施的程序，由分包服務(wù)機構(gòu)提供服務(wù)時的處理，以及對涉及服務(wù)機構(gòu)的舞弊、違反法規(guī)行為或未更正錯報等事項應(yīng)執(zhí)行的工作。

　　四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性

　　本次修訂中，現(xiàn)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》拆分為兩個準(zhǔn)則，即《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性（征求意見稿）》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1241號——評價審計過程中識別出的錯報（征求意見稿）》。其中，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性（征求意見稿）》對應(yīng)現(xiàn)行準(zhǔn)則第一章至第三章，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1241號——評價審計過程中識別出的錯報（征求意見稿）》對應(yīng)現(xiàn)行準(zhǔn)則第四章和第五章。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性（征求意見稿）》在按照新體例進行改寫的基礎(chǔ)上作出了實質(zhì)性修訂。征求意見稿與現(xiàn)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》第一章至第三章相比，在具體規(guī)定方面有以下六個方面的重大變化：

　?。ㄒ唬┱髑笠庖姼鍖χ匾愿拍畹慕忉尭鼮樵敿?xì)，設(shè)定了對財務(wù)報表使用者作出的假設(shè)，明確了需要運用重要性的三個階段，并對計劃審計工作時判斷重大錯報的金額的作用作出了說明。

　?。ǘ┱髑笠庖姼逶黾恿?ldquo;實際執(zhí)行的重要性”的定義，并要求注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　?。ㄈ┱髑笠庖姼鍙娬{(diào)，在評價未更正的錯報對財務(wù)報表的影響時應(yīng)考慮錯報的性質(zhì)和錯報發(fā)生的特定環(huán)境，即使某些錯報低于重要性水平，與該錯報相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)境也可能使注冊會計師將其評價為重大錯報。

　　（四）征求意見稿明確，在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以及運用于特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性。

　?。ㄎ澹┱髑笠庖姼迕鞔_了在審計過程中需要修改重要性水平的情形，并說明了由此產(chǎn)生的影響。

　?。┱髑笠庖姼逶黾恿嗽趯徲嫻ぷ鞯赘逯?，記錄重要性的相關(guān)金額以及在確定這些金額時所考慮的因素的規(guī)定。

　　五、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1241號——評價審計過程中識別出的錯報

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1241號——評價審計過程中識別出的錯報（征求意見稿）》在按照新體例進行改寫的基礎(chǔ)上作出了實質(zhì)性修訂。征求意見稿與現(xiàn)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》第四章和第五章相比，在具體規(guī)定方面有以下五個方面的重大變化：

　　（一）征求意見稿規(guī)定了如何在審計過程中評價識別出的錯報，即累積識別出的錯報、隨著審計的推進考慮識別出的錯報、溝通和更正錯報，以及評價未更正錯報的影響。

　?。ǘ┱髑笠庖姼迕鞔_了需要修改總體審計策略或具體審計計劃的情形，一是識別出的錯報的性質(zhì)和錯報發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯報，這些錯報與審計過程中累積的錯報合計后是重大的，二是審計過程中累積的錯報合計數(shù)接近重要性。

　?。ㄈ┱髑笠庖姼逍薷牧爽F(xiàn)行準(zhǔn)則中“與管理層和治理層的溝通”的相關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，如果識別出由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層溝通。征求意見稿規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層次的管理層進行溝通，并要求管理層更正所有這些錯報。

　　（四）征求意見稿修改了評價未更正錯報的影響的相關(guān)規(guī)定，要求在評價未更正錯報的影響之前，重新評估確定的重要性是否仍然適當(dāng)，并確定未更正錯報單獨或累計起來是否重大；與治理層溝通未更正錯報，這些錯報單獨或累計起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響，以及以前期間相關(guān)的未更正錯報對交易類別、賬戶余額、列報和財務(wù)報表整體的影響。

　?。ㄎ澹┱髑笠庖姼逶黾恿艘蠊芾韺雍椭卫韺犹峁媛暶鞯囊?guī)定，并明確了需要形成審計工作記錄的事項。

　　六、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露

　　本次修訂中，將現(xiàn)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計的審計》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號——公允價值計量和披露的審計》合并為《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露（征求意見稿）》，并作出實質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與兩項現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和具體規(guī)定方面有以下八個方面的變化：

　?。ㄒ唬┱髑笠庖姼迕鞔_了與其他準(zhǔn)則之間的關(guān)系，即征求意見稿是對《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險（征求意見稿）》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施（征求意見稿）》和其他審計準(zhǔn)則在涉及審計會計估計方面應(yīng)用的進一步擴展。

　?。ǘ┱髑笠庖姼灏凑诊L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對的思路對準(zhǔn)則要求進行了調(diào)整，將準(zhǔn)則的核心要求分為風(fēng)險評估程序、識別和評估重大錯報風(fēng)險、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險、實施進一步實質(zhì)性程序應(yīng)對特別風(fēng)險等四個主要方面。

　　（三）在風(fēng)險評估方面，征求意見稿規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解的三個方面，一是與會計估計相關(guān)的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，二是管理層如何識別可能導(dǎo)致需要作出會計估計的交易、事項和狀況，三是管理層如何作出會計估計。此外，征求意見稿還對管理層作出會計估計的方法和依據(jù)，以及注冊會計師如何復(fù)核會計估計的結(jié)果提供了新的詳細(xì)指導(dǎo)。

　?。ㄋ模┰陲L(fēng)險應(yīng)對方面，征求意見稿要求注冊會計師從兩個方面開展工作，一是確定管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，二是評價作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫應(yīng)用。同時，征求意見稿還針對考慮會計估計的性質(zhì)時應(yīng)當(dāng)實施的程序作出了詳細(xì)規(guī)定。

　?。ㄎ澹┱髑笠庖姼鍙娬{(diào)了對估計不確定性的關(guān)注。征求意見稿明確了估計不確定性的性質(zhì)，即會計估計和相關(guān)披露對計量固有不精確性的敏感性，估計不確定性的程度會影響與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，特別是會計估計對管理層偏向的敏感性?；诖耍髑笠庖姼逡笤u價估計不確定性的程度，并確定具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。

　?。┱髑笠庖姼逶黾恿藨?yīng)對特別風(fēng)險的實質(zhì)性程序。鑒于會計估計的特殊性質(zhì)，征求意見稿針對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，提出了補充要求，一是評價管理層如何考慮可選擇的假設(shè)或結(jié)果，二是評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理，三是評價管理層的意圖和能力，四是形成用于評價會計估計合理性的區(qū)間估計，五是針對會計估計的確認(rèn)和計量獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　（七）征求意見稿增加了對識別管理層偏向的跡象的要求。鑒于會計估計對管理層偏向的敏感性會增加估計不確定性，征求意見稿要求注冊會計師復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否存在可能的管理層偏向的跡象。

　　（八）征求意見稿增加了“注冊會計師的點估計或區(qū)間”、“估計不確定性”、“管理層的點估計”、“管理層偏向”和“會計估計的結(jié)果”的定義，并對“會計估計”的定義作出修改。

　　七、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方（征求意見稿）》在對現(xiàn)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》按照新體例進行改寫的基礎(chǔ)上，作出了實質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和具體規(guī)定方面有以下十個方面的重大變化：

　?。ㄒ唬┱髑笠庖姼迕鞔_了與其他準(zhǔn)則之間的關(guān)系，即征求意見稿是對《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險（征求意見稿）》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施（征求意見稿）》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（征求意見稿）》在涉及識別、評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險方面應(yīng)用的進一步擴展。

　?。ǘ┱髑笠庖姼灏凑诊L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對的思路對準(zhǔn)則要求進行了調(diào)整，將準(zhǔn)則的核心要求分為風(fēng)險評估程序、識別和評估重大錯報風(fēng)險、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險、評價會計處理和披露等四個主要方面。

　　（三）征求意見稿強調(diào)了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在審計中的重要性，即關(guān)聯(lián)方交易通常具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，關(guān)聯(lián)方之間更容易發(fā)生舞弊，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報的能力的潛在影響會加大，因此保持職業(yè)懷疑態(tài)度尤為重要。

　　（四）征求意見稿要求注冊會計師深入了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以識別和評估風(fēng)險，包括項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容應(yīng)包括對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的討論，應(yīng)詢問關(guān)聯(lián)方自上期以來的變化、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易的類型和目的，了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制。

　　（五）關(guān)于管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，征求意見稿針對確定其是否存在、存在時的應(yīng)對措施等兩個方面提供了有效并切實可行的方法。在確定其是否存在方面，征求意見稿縮小了注冊會計師必須檢查的文件記錄的類型和范圍，但同時指出還需對認(rèn)為必要的其他記錄或文件進行檢查，并強調(diào)對可能顯示管理層以前未識別或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或其他信息保持警覺。在應(yīng)對措施方面，征求意見稿詳細(xì)規(guī)定了注冊會計師發(fā)現(xiàn)這一情況后應(yīng)執(zhí)行的工作。

　?。╆P(guān)于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，征求意見稿系統(tǒng)規(guī)定了注冊會計師在風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對階段應(yīng)執(zhí)行的工作。

　　在風(fēng)險評估階段，征求意見稿強調(diào)了對超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易的關(guān)注。雖然征求意見稿未要求實施程序查找是否存在這類交易，但是在實施評估程序和相關(guān)工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與管理層授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排相關(guān)的控制。如果識別出這類交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問交易的性質(zhì)以及交易是否涉及關(guān)聯(lián)方，并將超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

　　在風(fēng)險應(yīng)對階段，征求意見稿規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解針對這些交易的控制，并獲取實質(zhì)性證據(jù)，包括檢查相關(guān)合同或協(xié)議，交易是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)等。

　?。ㄆ撸┱髑笠庖姼逄貏e強調(diào)對舞弊風(fēng)險因素保持警覺。征求意見稿要求在項目組內(nèi)部討論時考慮關(guān)聯(lián)方舞弊的可能性，還要求考慮控制環(huán)境在防止舞弊或產(chǎn)生舞弊方面所起的作用、管理層有意不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易是否表明存在舞弊。對于超出正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價交易的商業(yè)理由。

　?。ò耍┱髑笠庖姼逶黾恿藢哂兄湫杂绊懙年P(guān)聯(lián)方的考慮。如果識別出與能夠?qū)Ρ粚徲媶挝换蚬芾韺泳哂兄湫杂绊懙年P(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊會計師應(yīng)將其作為一項舞弊風(fēng)險因素予以處理。

　?。ň牛┱髑笠庖姼逶黾恿诵纬蓪徲嬕庖姇r應(yīng)當(dāng)評價的事項，一是考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否得到恰當(dāng)會計處理和披露，二是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)誤導(dǎo)。

　?。ㄊ┱髑笠庖姼逶黾恿?ldquo;公平交易”的定義，并規(guī)定如果管理層聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　八、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項（征求意見稿）》主要是對現(xiàn)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》按照新體例進行改寫，并未作出實質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下四個方面的變化：

　?。ㄒ唬┱髑笠庖姼逶试S注冊會計師僅針對有關(guān)修改將期后事項審計程序延伸到新的審計報告日，即管理層對財務(wù)報表的修改僅限于期后事項的影響，董事會或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準(zhǔn)。征求意見稿還提供了兩種具體處理方式，一是修改審計報告，針對財務(wù)報表修改部分增加補充報告日期，二是出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中增加說明，表達注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　?。ǘ┱髑笠庖姼鍎h除了與組成部分期后事項和臨近下期報告公布日時如何處理期后事項影響有關(guān)的要求。

　?。ㄈ┱髑笠庖姼鍖⒆詴嫀熱槍ζ诤笫马椩儐柟芾韺拥膬?nèi)容和“公開發(fā)行證券的考慮”移到應(yīng)用指南部分。

　?。ㄋ模┱髑笠庖姼鍖?ldquo;資產(chǎn)負(fù)債表日”修改為“財務(wù)報表日”，并更新了定義。

　　九、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮（征求意見稿）》在對現(xiàn)行《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計師的工作》按照新體例進行改寫的基礎(chǔ)上，作出了實質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在規(guī)范內(nèi)容、準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和具體規(guī)定方面有以下十四個方面的重大變化：

　　（一）征求意見稿在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上大大擴展了規(guī)范內(nèi)容?，F(xiàn)行準(zhǔn)則主要規(guī)范主審注冊會計師如何利用其他注冊會計師的工作。征求意見稿則針對注冊會計師執(zhí)行集團審計時的特殊考慮作出了系統(tǒng)、詳細(xì)的規(guī)定。

　?。ǘ┱髑笠庖姼逍薷牧藴?zhǔn)則的適用范圍。現(xiàn)行準(zhǔn)則不適用于聯(lián)合審計；征求意見稿規(guī)定，在聯(lián)合注冊會計師執(zhí)行集團審計的情況下，聯(lián)合項目合伙人及其項目組整體上構(gòu)成集團項目合伙人和集團項目組?，F(xiàn)行準(zhǔn)則不適用于組成部分的財務(wù)信息不重要的情況；征求意見稿針對不重要的組成部分的處理作出了明確規(guī)定。

　?。ㄈ┱髑笠庖姼迕鞔_了集團項目合伙人的責(zé)任。集團項目合伙人負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)，并確定出具的審計報告是否適合具體情況。因此，注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師。

　?。ㄋ模┱髑笠庖姼鍖瘓F審計業(yè)務(wù)的接受與保持的相關(guān)規(guī)定作出了修改。現(xiàn)行準(zhǔn)則要求注冊會計師考慮其對審計工作的參與程度是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊會計師；征求意見稿則引入了完全不同的方法，要求集團項目合伙人考慮能否合理預(yù)期可以獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)。征求意見稿還將確定集團審計業(yè)務(wù)的接受與保持作為注冊會計師的目標(biāo)之一 .

　?。ㄎ澹┱髑笠庖姼逡蠹瘓F項目組了解集團、集團組成部分及其環(huán)境，以足以確認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分，評估因舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。同時，集團項目組還應(yīng)當(dāng)了解集團層面的控制和合并過程。

　?。┱髑笠庖姼逡蠹瘓F項目組確定與重要性相關(guān)的四類事項，一是適用于集團整體的重要性，二是適用于某類交易、賬戶余額或披露的重要性水平，三是用于對組成部分實施審計或?qū)忛喌闹匾?，四是臨界值。

　　（七）關(guān)于針對評估的風(fēng)險應(yīng)采取的應(yīng)對措施，征求意見稿分別針對重要組成部分和不重要的組成部分作出了規(guī)定。征求意見稿還規(guī)定了需要實施控制測試的兩種情形，一是預(yù)期集團層面控制運行有效，二是僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于合并過程可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，征求意見稿明確規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施進一步審計程序，并針對合并過程中可能出現(xiàn)的不同情形分別規(guī)定了應(yīng)對措施。

　?。ò耍┱髑笠庖姼鍖瘓F項目組與組成部分注冊會計師之間的關(guān)系作出了系統(tǒng)規(guī)定。一是明確要求集團項目組從四個方面了解組成部分注冊會計師，以及集團項目組對組成部分注冊會計師工作的參與程度；二是詳細(xì)規(guī)定了集團項目組如何與組成部分注冊會計師進行雙向溝通，要求集團項目組及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，并明確組成部分注冊會計師向集團項目組溝通的性質(zhì)及范圍；三是要求集團項目組評價與組成部分注冊會計師的溝通。

　　（九）征求意見稿增加了集團項目組與集團治理層和集團管理層溝通的要求，并就確定需要通報的內(nèi)部控制缺陷時需要考慮的事項，可能存在舞弊情形時的處理以及其他需要溝通的事項，作出了規(guī)定。

　?。ㄊ┱髑笠庖姼逡?guī)定了集團項目組如何評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以及與組成部分期后事項相關(guān)的工作。

　　（十一）征求意見稿增加了對審計工作記錄的要求，規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對組成部分的分析、與組成部分注冊會計師就工作要求的書面溝通函件等內(nèi)容形成審計工作記錄。

　?。ㄊ┱髑笠庖姼鍎h除了現(xiàn)行準(zhǔn)則第五章“注冊會計師之間的配合”，不對組成部分注冊會計師提出要求。

　?。ㄊ┱髑笠庖姼鍎h除了現(xiàn)行準(zhǔn)則第十七條和第十八條。對集團財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告的考慮，在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告（征求意見稿）》等相關(guān)準(zhǔn)則中予以規(guī)范。

　?。ㄊ模┱髑笠庖姼逶黾恿?“集團”、“集團項目組”、“集團項目合伙人”、“組成部分注冊會計師”、“重要組成部分”、“合并過程”等定義，并對“組成部分”的定義作出修改。

　　十、質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制

　　《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制（征求意見稿）》主要是對現(xiàn)行《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》按照新體例進行改寫，并未作出實質(zhì)性修訂。

　　征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下四個方面的變化：

　?。ㄒ唬┱髑笠庖姼鍖F(xiàn)行準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制制度七要素修改為六要素，即對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控，將現(xiàn)行準(zhǔn)則中的“業(yè)務(wù)工作底稿”要素并入“業(yè)務(wù)執(zhí)行”要素。

　?。ǘ┱髑笠庖姼逶诂F(xiàn)行準(zhǔn)則“對所有上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目合伙人”的基礎(chǔ)上，增加了對定期輪換項目質(zhì)量控制復(fù)核人員以及受輪換要求約束的其他人員的規(guī)定。

　?。ㄈ┱髑笠庖姼逶黾恿?ldquo;項目質(zhì)量控制復(fù)核人員”、“項目組”、“檢查”、“監(jiān)控”、“上市實體”、“網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所”、“網(wǎng)絡(luò)”、“合伙人”、“人員”、“職業(yè)準(zhǔn)則”、“相關(guān)職業(yè)道德要求”、“員工”、“具有適當(dāng)資格的外部人員”等定義，以“項目合伙人”替換“項目負(fù)責(zé)人”，更新了“項目質(zhì)量控制復(fù)核”和“項目組”的定義。

　?。ㄋ模┱髑笠庖姼鍖F(xiàn)行準(zhǔn)則中需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的“上市公司”擴大為“上市實體”，即發(fā)行股份、股票或債券的實體。征求意見稿還增加了與網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所相關(guān)的規(guī)定。