第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時對期初余額的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 期初余額除了包括財務(wù)報表金額，還包括期初已經(jīng)存在的需要披露的事項，如或有事項和承諾事項。

　　第三條 當(dāng)財務(wù)報表包括比較財務(wù)信息時，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的規(guī)定同樣適用?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》對首次審計業(yè)務(wù)開始前的活動提出補充要求。

　　第二章 定 義

　　第四條 首次審計業(yè)務(wù)，是指上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計的業(yè)務(wù)。

　　第五條 期初余額，是指期初存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果。期初余額也包括期初存在的需要披露的事項，如或有事項和承諾事項。

　　第六條 前任注冊會計師，是指對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行了審計，但已被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第七條 在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師針對期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：

　?。ㄒ唬┢诔跤囝~是否包含對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；（二）期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 審計程序

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀最近期間的財務(wù)報表和前任注冊會計師出具的審計報告（如有），獲取與期初余額相關(guān)的信息，包括披露。

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過采取下列措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額是否包含對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報：

　?。ㄒ唬┐_定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（二）確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用；（三）實施一項或幾項審計程序。

　　注冊會計師實施的一項或幾項審計程序包括：

　?。ㄒ唬┤绻夏曦攧?wù)報表已經(jīng)審計，復(fù)核前任注冊會計師的工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)；（二）評價本期實施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù)；（三）實施專門的審計程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。

　　第十條 如果獲取的審計證據(jù)表明期初余額存在可能對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適合具體情況的追加的審計程序，以確定對本期財務(wù)報表的影響。

　　如果認(rèn)為本期財務(wù)報表中存在這類錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》，就這類錯報與適當(dāng)級別的管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額反映的會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運用，以及會計政策的變更是否已按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

　　第十二條 如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，并發(fā)表了非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，在評估本期財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，評價導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項的影響。

　　第二節(jié) 審計結(jié)論和審計報告

　　第十三條 如果不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見。

　　第十四條 如果認(rèn)為期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，發(fā)表保留意見或否定意見。

　　第十五條 如果認(rèn)為按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，或者會計政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，發(fā)表保留意見或否定意見。

　　第十六條 如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，并且導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的規(guī)定，對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。

　　第五章 附 則

　　第十七條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。