法規(guī)庫

國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于開展中國航空集團(tuán)公司等三戶企業(yè)稅收檢查的通知

稽便函[2010]25號

頒布時間:2010-04-21 17:11:00.000 發(fā)文單位:

  各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局:

  根據(jù)2010年全國稅務(wù)稽查工作安排,總局決定開展對中國航空集團(tuán)公司、中國東方航空集團(tuán)公司和中國南方航空集團(tuán)公司稅收檢查。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下:

  一、檢查目的

  通過檢查,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識,規(guī)范企業(yè)納稅行為,降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)納稅遵從度;同時,通過檢查發(fā)現(xiàn)各地在執(zhí)行稅收政策方面存在的問題,查找原因,堵塞漏洞,進(jìn)一步規(guī)范稅收征管,完善稅收政策,營造良好的稅收秩序,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

  二、檢查對象

 ?。ㄒ唬┲袊娇占瘓F(tuán)公司及所有成員單位

  (二)中國東方航空集團(tuán)公司及所有成員單位

 ?。ㄈ┲袊戏胶娇占瘓F(tuán)公司及所有成員單位

  三、檢查年度

  2006年至2008年三個年度上述企業(yè)稅款繳納情況。有涉及重大稅收違法行為的,應(yīng)延伸到以前或以后年度。

  四、檢查內(nèi)容

 ?。ㄒ唬┰鲋刀?

 ?。ǘI業(yè)稅

 ?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅

 ?。ㄋ模﹤€人所得稅

 ?。ㄎ澹┢渌鞫?

  五、時間安排

  此次檢查分為企業(yè)自查和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查兩個階段。

  4月1日至5月31日為企業(yè)自查階段。自查結(jié)束后,所屬成員單位將自查結(jié)果分別報(bào)送屬地國、地稅稽查局,公司集團(tuán)總部將各成員單位自查結(jié)果匯總后報(bào)總局稽查局。(此項(xiàng)工作已由總局稽查局向各集團(tuán)公司總部部署。)

  6月1日至7月31日為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查階段。6月上旬之前,各地稅務(wù)稽查部門要在認(rèn)真做好查前準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上,統(tǒng)一入戶開展全面檢查。鑒于上述三大航空集團(tuán)公司總部所在地北京、上海、廣州被查企業(yè)數(shù)量較多,為了保證工作質(zhì)量,提高工作效率,對在以上三地注冊登記的所屬成員單位,可以采取抽查的方式,但抽查面不低于應(yīng)查企業(yè)數(shù)的30%,具體由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。檢查工作原則上在7月底前結(jié)束,各?。▍^(qū)、市)稅務(wù)稽查部門要將總結(jié)報(bào)告及統(tǒng)計(jì)表報(bào)送總局稽查局。

  六、工作要求

 ?。ㄒ唬┘訌?qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)??偩只榫纸y(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)稅收檢查工作。各?。▍^(qū)、市)國、地稅局稽查局要組成聯(lián)合檢查組,共同進(jìn)戶,做到資源共享、各稅統(tǒng)查、分別入庫?;榫种鞴茴I(lǐng)導(dǎo)要擔(dān)任檢查組組長,負(fù)責(zé)對省級公司的檢查工作,并指揮、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)的檢查工作。檢查中發(fā)現(xiàn)重大涉稅違法行為及需要明確的政策問題要及時報(bào)告總局稽查局。

 ?。ǘ┟芮泄ぷ髋浜?。對于企業(yè)所得稅匯總繳納的企業(yè),屬地國、地稅稽查局與要其他地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)密切協(xié)作,信息共享。檢查過程中,各地國、地稅稽查局還要做好與企業(yè)的溝通、協(xié)調(diào)工作,爭取納稅人的理解和配合。

  (三)強(qiáng)化查前培訓(xùn)。各地國、地稅稽查局要根據(jù)工作需要,對負(fù)責(zé)檢查的人員進(jìn)行民航業(yè)涉及的財(cái)務(wù)核算原則、會計(jì)記賬方法及稅收政策等內(nèi)容的專項(xiàng)培訓(xùn)。進(jìn)駐檢查前,檢查人員要調(diào)取有關(guān)征管資料,分析企業(yè)自查報(bào)告,確定檢查工作的重點(diǎn)。

 ?。ㄋ模﹥?yōu)化納稅服務(wù)。企業(yè)自查期間,各地國、地稅稽查局要樹立服務(wù)意識,主動與轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的聯(lián)系,加強(qiáng)稅收政策的宣傳輔導(dǎo),幫助企業(yè)查找存在的涉稅問題,督促企業(yè)及時足額繳納稅款。

  七、聯(lián)系方式

  2010年6月7日前,各省(區(qū)、市)國、地稅局稽查局要向總局稽查局三個相關(guān)處室分別報(bào)送聯(lián)系人及詳細(xì)聯(lián)系方式。

  總局稽查局聯(lián)系人、聯(lián)系電話:

  1.中國航空集團(tuán)公司

  聯(lián)系人:國家稅務(wù)總局稽查局稽查三處 艾玥 聯(lián)系電話:010-63544028;傳真:63584592

  2.中國東方航空集團(tuán)公司

  聯(lián)系人:國家稅務(wù)總局稽查局稽查四處 張運(yùn)增

  聯(lián)系電話:010-63410565;傳真:63584609

  3.中國南方航空集團(tuán)公司

  聯(lián)系人:國家稅務(wù)總局稽查局稽查一處 劉揚(yáng)

  聯(lián)系電話:010-63545590;傳真:63545589

  附件:

  1.檢查企業(yè)名單

  2.檢查提綱

  附表:

  1.稅收檢查主要問題匯總表

  2.稅收檢查情況統(tǒng)計(jì)表

  3.稅收自查及檢查情況統(tǒng)計(jì)表

  檢查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種

  其中,四個主要稅種的檢查提綱如下:

  一、增值稅

 ?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額

  1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法:是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

  2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實(shí)合法:是否有與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;是否有以購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;是否有以國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);是否存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);是否存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。

  3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況,具體包括:向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍,把非免稅農(nóng)產(chǎn)品(如方木、枕木、道木、鋸材等)開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品(如原木);虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票(虛開數(shù)量、單價,抵扣稅款)。

  4.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實(shí)合法。

  5.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。

  6.是否存在購進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

  7.是否存在購進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

  8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  9.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營業(yè)費(fèi)用,而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

 ?。ǘ╀N項(xiàng)稅額

  1.銷售收入是否完整及時入賬:是否存在以貨易貨交易未記收入的情況;是否存在以貨抵債收入未記收入的情況;是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票,取得的收入不按規(guī)定入賬的情況;是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況;是否存在將收取的銷售款項(xiàng),先支付費(fèi)用(如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等),再將余款入賬作收入的情況。

  2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況:將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi),如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門,不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等,不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。

  3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況:發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓,開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

  4.是否存在購進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送,不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況:收取外單位或個人水、電、汽等費(fèi)用,不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用;將外購的材料改變用途,對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規(guī)定計(jì)稅。

  5.向購貨方收取的各種價外費(fèi)用(例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等)是否按規(guī)定納稅。

  6.設(shè)有兩個以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)用于銷售,是否作銷售處理。

  7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

  8.是否有應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)按營業(yè)稅繳納。

  9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅:對增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅;從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為,是否按規(guī)定繳納增值稅。

  10.兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

  11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購貨物、代理進(jìn)口貨物的行為,是否繳納了增值稅。

  12.免稅貨物是否依法核算:增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定;有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題;軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人,其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定;福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定;兼營免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人,其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確?

  二、營業(yè)稅

  重點(diǎn)檢查是否存在以下問題:

 ?。ㄒ唬I業(yè)收入是否完整及時入賬

  1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

  2.不給客戶開具發(fā)票,相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。

  3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

  4.向客戶收取的價外收費(fèi)未依法納稅。

  5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

  6.不按《營業(yè)稅條例》規(guī)定的時間確認(rèn)收入,遞延納稅義務(wù)。

 ?。ǘ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當(dāng)理由,申報(bào)納稅時不做調(diào)整。

  (三)按稅法規(guī)定負(fù)有營業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

  (四)兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時,高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

  三、企業(yè)所得稅

  自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅,各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題:

 ?。ㄒ唬┦杖敕矫?

  1.企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。(中國財(cái)稅浪子王駿批注,總局的提綱中為何老出現(xiàn)這一條,純粹是低級錯誤)

  2.企業(yè)擁有境外投資,境外被投資企業(yè)在進(jìn)行利潤分配后,投資收益是否并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。

  3.企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問題。

  4.是否存在利用往來賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。

  5.取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

  6.是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。

  7.是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎勵,未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

  8.是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn),未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

  9.是否存在企業(yè)分回的投資收益,未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。(中國財(cái)稅浪子王駿批注,舊稅法時期才適用)

 ?。ǘ┏杀举M(fèi)用方面

  1.是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

  2.是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證,列支成本費(fèi)用。

  3.是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用:在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整;達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件,在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支,未進(jìn)行納稅調(diào)整。

  4.內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除;是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn),提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。

  5.是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),未進(jìn)行納稅調(diào)整。

  6.是否存在計(jì)提的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),未進(jìn)行納稅調(diào)整。

  7.是否存在擅自改變成本計(jì)價方法,調(diào)節(jié)利潤。

  8.是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷:計(jì)提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的,未進(jìn)行納稅調(diào)整;計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分,是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

  9.是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。

  10.是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍,享受稅收優(yōu)惠。

  11.專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。

  12.是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

  13.是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍,多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金,未進(jìn)行納稅調(diào)整。

  14.是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額,未進(jìn)行納稅調(diào)整。

  15.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50%的,超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

  16.是否存在已作損失處理的資產(chǎn),部分或全部收回的,未作納稅調(diào)整;是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?,未作納稅調(diào)整。

  17.是否存在開辦費(fèi)攤銷期限與稅法不一致的,未進(jìn)行納稅調(diào)整。

  18.是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈,未進(jìn)行納稅調(diào)整。

  19.是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無批復(fù)文件,或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除,或提取后不上交的,未進(jìn)行納稅調(diào)整。

  20.是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),視同經(jīng)營性租賃,多攤費(fèi)用,未作納稅調(diào)整。

 ?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)交易方面

  是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的,未作納稅調(diào)整。

  四、個人所得稅

  檢查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅,重點(diǎn)檢查項(xiàng)目如下:

  1.為職工建立的年金;

  2.為職工購買的各種商業(yè)保險(xiǎn);

  3.超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn);

  4.超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金;

  5.以報(bào)銷發(fā)票形式向職工支付的各種個人收入;

  6.車改補(bǔ)貼。進(jìn)行了公司用車改革的企業(yè),所在地區(qū)已明確公車改革個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報(bào)銷交通費(fèi)用的,計(jì)入當(dāng)月個人收入征稅;未明確公車改革個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)合理確定交通補(bǔ)貼中因私用形成的個人收入部分,扣繳個人所得稅;

  7.為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi);

  8.股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃的,員工在行權(quán)時獲得的差價收益,是否按工薪所得繳納個人所得稅;

  9.以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅。

  民航企業(yè)稅收檢查提綱(供參考)

  一、增值稅方面

  1.是否存在取得的航空配餐收入未按規(guī)定計(jì)收入,少繳增值稅的情況(部分航空公司有航空配餐部門)。

  2.是否存在收取的供暖費(fèi),不按規(guī)定記入收入賬戶直接掛記往來賬戶,少繳增值稅的情況。

  3.是否存在轉(zhuǎn)供水電收取的價款不按規(guī)定記入收入賬戶直接掛記往來賬戶,未按規(guī)定計(jì)收入少繳增值稅的情況。

  4.非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的是否按照視同銷售繳納增值稅。

  二、營業(yè)稅方面

  1.機(jī)票收入方面

  全部收入包括本公司全部機(jī)票收入加上從其他航空公司或售票點(diǎn)收回的收入減去支付給其他航空公司機(jī)票款后的余額。航空企業(yè)的信息數(shù)據(jù)海量,電算化程度較高,其售票系統(tǒng),涵蓋了絕大多數(shù)資費(fèi)信息,是非常重要的計(jì)稅依據(jù)。重點(diǎn)自查售票系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整,如果售票系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)大于與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù),要進(jìn)一步核實(shí)原因,確定是否按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。

  2.代售票業(yè)務(wù)收入的檢查

  銷售其他航空公司機(jī)票一般要從相應(yīng)公司取得一定比例的代理銷售手續(xù)費(fèi)收入,要檢查這部分收入是否及時、足額計(jì)入應(yīng)稅收入,確定是否按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。

  3.打折銷售的機(jī)票,要核實(shí)其收入與相關(guān)折扣是否按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入,是否多沖減當(dāng)期收入,。是否存在以贈送機(jī)票的形式抵頂企業(yè)正常的費(fèi)用支出等侵蝕營業(yè)稅稅基,如:支付代理商的傭金、職工競賽獎勵、營業(yè)廳裝修補(bǔ)貼、基建房租等。

  4.非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的是否做視同銷售繳納營業(yè)稅。

  5.取外公司借用本單位人員勞務(wù)收入掛及往來帳或直接沖減費(fèi)用,是否按照規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。

  6.是否在收入中直接抵扣超標(biāo)準(zhǔn)支付的機(jī)票代理手續(xù)費(fèi),未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加。

  7.其他少繳營業(yè)稅方面的問題。

  三、企業(yè)所得稅

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  參照一、二所列問題,同時還要注意的幾個問題

 ?、币缬嗍杖?、逾期未退包裝物收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入等是否按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?、财渌麘?yīng)計(jì)未計(jì)收入問題。

  (二)費(fèi)用支出方面

  1.工資。2007年兩法合并前,將工資性的支出列入了營業(yè)費(fèi)用,未進(jìn)行納稅調(diào)整。以差旅費(fèi)、車船燃料費(fèi)名義按月列支職工交通補(bǔ)貼,以郵電費(fèi)名義按月列支通訊補(bǔ)貼未計(jì)入工資,未進(jìn)行納稅調(diào)整。在勞動保險(xiǎn)費(fèi)中列支職工交通意外保險(xiǎn)、員工子女保障保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn),未進(jìn)行納稅調(diào)整。以會議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎勵費(fèi),以勞動保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi),未計(jì)入職工工資,未進(jìn)行納稅調(diào)整;實(shí)行工效掛鉤的企業(yè),其工資發(fā)放是否符合工資總額增長低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度,職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)。2007年以后工資兩法合并后工資的發(fā)放是否符合“五個原則”。有無在管理費(fèi)用等賬戶中列支勞動競賽費(fèi)等工資性費(fèi)用的情況。

  2.付福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等是是否超標(biāo)準(zhǔn)列支,是否在營業(yè)外支出、管理費(fèi)用列支職工藥費(fèi)已計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)等賬戶中另行列支三項(xiàng)費(fèi)用的情況。2007年以后的職工福利費(fèi)有以前年度余額的,是否按規(guī)定先使用余額。

  3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超標(biāo)準(zhǔn)列支,有無將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支范圍的費(fèi)用計(jì)入旅客食宿費(fèi)用等情況。是否存在將應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用以會議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品等項(xiàng)目在管理費(fèi)用中列支,在申報(bào)時,未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。兩法合并后,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

  4.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超標(biāo)準(zhǔn)列支的情況。是否存在將應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)項(xiàng)目的費(fèi)用以會議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品等項(xiàng)目在管理費(fèi)用中列支,在申報(bào)時,未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。

  5.固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值是否符合稅法規(guī)定。是否存在計(jì)提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率,未進(jìn)行納稅調(diào)整;是否在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整;是否將達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件,在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支,未進(jìn)行納稅調(diào)整。

  6.有無使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票,進(jìn)行費(fèi)用列支的問題。

  7.是否存在利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)增加成本現(xiàn)象。

  8.是否將基建、福利等部門耗用的料工費(fèi)和對外投資的貨物直接計(jì)入成本費(fèi)用等。

  9.系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)之間上交的管理費(fèi)等是否超過國務(wù)院規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

  10.是否將應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。

  11.是否將以前年度提補(bǔ)的稅金直接稅前扣除。

  12.是否存在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擅自列支資產(chǎn)損失或虛列財(cái)產(chǎn)損失等。

  13.企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)準(zhǔn)備金是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。在境外上市的航空公司是否擅自預(yù)提起降服務(wù)費(fèi)、航油費(fèi)、餐飲費(fèi)、機(jī)上清潔費(fèi)、飛行小時費(fèi)以及大修理費(fèi)、預(yù)提進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、航延費(fèi)、航延費(fèi)等費(fèi)用,人為調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得等問題。

  14.不符合規(guī)定條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益性救濟(jì)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

  15.違法經(jīng)營的罰款、沒收財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)稅收滯納金、與收入無關(guān)的支出是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

  16.其他多列成本費(fèi)用支出的問題。

  四、個人所得稅

  1.企業(yè)年金公司繳費(fèi)部分是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

  2.公司代員工繳納的個人所得稅稅款是否未計(jì)入員工收入。

  3.是否將全年一次性獎金以外其它名目獎金也作為全年一次性獎金計(jì)稅。

  4.自查繳稅時,是否按固定的比例(10%)計(jì)算補(bǔ)繳稅額。

  5.是否從工會經(jīng)費(fèi)中發(fā)放人員福利、獎勵,未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

  6.是否在生產(chǎn)成本科目列支個人通信話費(fèi),未按規(guī)定計(jì)入工薪所得,少代扣代繳個人所得稅。

  7.員工享受職工食堂每月伙食補(bǔ)助,是否未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

  8.發(fā)放給空勤人員的飛行小時費(fèi)補(bǔ)貼等補(bǔ)助,是否未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

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