各會計師事務所：

　　為加強云南省會計師事務所財務會計管理工作，提高會計信息質量，確保財務管理和會計核算工作依法有序進行，根據(jù)相關法律、法規(guī)及有關文件規(guī)定，結合本省事務所實際，修訂了《云南省會計師事務所財務會計工作指引》，現(xiàn)經(jīng)云南省注冊會計師協(xié)會四屆五次理事會審議通過，予以印發(fā)，自發(fā)布之日起施行。原《云南省會計師事務所財務會計管理工作指導意見》（云會協(xié)[2006]64號）同時廢止。

　　附件：《云南省會計師事務所財務會計工作指引》

　　二〇一二年二月二十九日

云南省會計師事務所財務會計工作指引

　　第一章 總 則

　　第一條 為加強云南省會計師事務所 （以下簡稱事務所）財務會計管理工作，提高會計信息質量，確保財務管理和會計核算工作依法有序進行，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》（以下簡稱《事務所會計核算辦法》）、《會計師事務所財務管理暫行辦法》、《中國注冊會計師協(xié)會會費管理辦法》、《會計師事務所職業(yè)風險基金管理辦法》、《會計檔案管理辦法》、《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》等法律、法規(guī)及有關文件規(guī)定，結合本省事務所實際制定本指引。

　　第二條 事務所應當根據(jù)本指引，結合本事務所特點和管理要求，健全會計機構，制定內部財務管理、控制制度和會計核算辦法，加強財務管理和控制，規(guī)范會計核算，保證會計信息真實、完整。

　　第二章 財務會計管理相關要求

　　第三條 事務所應根據(jù)《會計法》和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，結合自身性質與規(guī)模，建立健全會計人員崗位責任、財務內部牽制、會計核算、財產(chǎn)清查、財務收支審批、財務預算管理、固定資產(chǎn)管理、業(yè)績考核和收益分配等相應的內部控制制度，并嚴格遵照執(zhí)行。

　　制定各項內部控制制度應充分聽取事務所內部各層次人員的意見和建議，并由事務所股東大會或合伙人會議討論審議通過。

　　第四條 會計人員崗位責任制度主要包括：會計人員工作崗位設置，各會計工作崗位職責。

　　第五條 財務內部牽制制度主要包括：內部牽制制度原則；組織分工；不相容崗位職責和相關要求。

　　完善內部牽制機制，正確執(zhí)行授權審批制，在有關制度中明確各種費用支出管理部門及負責人員，避免本人審批本人經(jīng)辦的會計事項。

　?。ㄒ唬┞毮軤恐疲悍謩e設置會計、出納崗位，明確各自職責、權限，及時、完整、準確地完成會計工作，崗位設置、職責、權限起到相互制約、相互牽制的作用。

　　（二）簿記牽制：賬表、賬賬、賬證之間必須相符。

　　（三）實物牽制：對重要實物由兩名或兩名以上人員共同管理，達到相互牽制的目的。

　　第六條 財務稽核制度主要包括：稽核工作組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬簿、財務報告方法、時限等。

　　會計機構內部建立稽核制度，明確專職或兼職稽核人員，明確稽核內容， 對因日常會計核算工作出現(xiàn)的疏忽、錯誤及舞弊等問題及時糾正或制止。

　　第七條 財產(chǎn)清查制度主要包括：財產(chǎn)清查范圍，財產(chǎn)清查組織，財產(chǎn)清查期限和方法，對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法，對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法等。

　　事務所應制定嚴密的牽制制度，重點對往來賬項及貨幣資金進行清查核實。業(yè)務部、辦公室、財務人員等應相互控制報告的簽發(fā)程序和收費金額，杜絕收入不入賬或設賬外賬。

　　第八條 財務收支審批制度主要包括：財務收支審批人員和審批權限；財務收支審批程序；財務收支審批人員責任。

　　第九條 財務會計分析制度主要包括：財務會計分析的主要內容；基本要求、組織程序和具體方法；財務會計分析報告編寫要求等。

　　第十條 大中型事務所應當建立健全財務預算管理制度，對事務所業(yè)務收支實行預算管理。

　　鼓勵小型事務所建立財務預算管理制度。

　　第十一條 事務所應當健全內部財務監(jiān)督制度。事務所可以通過設立監(jiān)事會、財務監(jiān)督委員會、內部審計機構等方式，按照國家相關法律法規(guī)的要求及事務所章程、合伙人協(xié)議等履行內部財務監(jiān)督職責。

　　第十二條 建立銀行存款管理制度，支票與印鑒應分開管理，支票使用登記簿應連續(xù)記載并便于查詢。

　　第十三條 建立有價證券管理制度，每月盤點，到期兌換，正確處理投資成本及損益等相關賬務。

　　第十四條 建立債權、債務管理制度，及時清理應收、應付款，對不能按期收回的往來款應及時查找原因，提出處理意見，并按照事務所章程或合伙人協(xié)議規(guī)定及時處理。

　　第十五條 建立固定資產(chǎn)管理制度，加強固定資產(chǎn)購入、驗收、領用、保管、盤點、報廢、處置等各環(huán)節(jié)管理，購置符合核算起點和條件的固定資產(chǎn)時，必須建立固定資產(chǎn)明細賬，賬卡物必須一致；建立固定資產(chǎn)定期清查核對制度，報廢和處置固定資產(chǎn)應按審批程序和審批權限辦理相應手續(xù)，固定資產(chǎn)折舊方法須經(jīng)股東會（合伙人會議）或董事會（合伙人管理委員會）批準，一經(jīng)執(zhí)行不得隨意變動。

　　第十六條 制定業(yè)績考核和收益分配制度，實行收益分配一體化。

　?。ㄒ唬┦聞账鶓斨贫I(yè)績考核和收益分配制度，在業(yè)績考核和收益分配制度設計上，應當強化按勞分配，弱化按資分配。根據(jù)注冊會計師職級、能力和貢獻等因素合理確定業(yè)績考核標準和收益分配方案?；诠蓶|（合伙人）的能力、貢獻、風險和責任制定收益分配政策，一般以分紅形式分享利潤；非股東（合伙人）一般以薪酬加獎金形式分享收入。

　?。ǘI(yè)績考核和收益分配制度應在科學民主決策基礎上，形成一套公平、公正、合理、透明的管理制度，并經(jīng)股東（合伙人）會議集體決定，在全所范圍內嚴格執(zhí)行；涉及合并、重組的事務所，應當對業(yè)績考核和收益分配等問題達成一致意見，避免因意見不一致導致內訌，貽誤事務所發(fā)展。

　?。ㄈ┦聞账找娣峙湔邞旙w現(xiàn)對優(yōu)秀骨干人才適當傾斜。

　　第三章 會計機構和會計人員

　　第十七條 事務所應根據(jù)本所規(guī)模、業(yè)務活動及收入情況設置會計機構，并配備會計機構負責人；不具備單獨設置會計機構條件的，應當配備專職會計人員，并指定會計主管人員。會計工作應由專（兼）職會計工作負責人、會計主管、出納等人員分工負責完成。

　　第十八條 會計機構負責人、會計主管人員應當具備的基本條件。

　?。ㄒ唬┚哂袝嫀熞陨蠈I(yè)技術職稱或從事會計工作三年以上。

　　（二）熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)，掌握本行業(yè)財務管理、會計核算，具備相應的專業(yè)知識。

　　（三）自覺遵守國家財稅方針政策、財經(jīng)紀律，嚴守會計職業(yè)道德。

　　第十九條 一般會計人員應具備《會計法》規(guī)定的基本條件和職業(yè)道德，必須取得會計從業(yè)資格證書。

　　第二十條 事務所任用會計人員應當實行回避制度。 大中型事務所合伙人（股東）的直系親屬不得擔任本事務所會計機構負責人、會計主管人員。

　　第二十一條 事務所應當合理安排會計人員培訓，保證會計人員每年按規(guī)定時間接受繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務能力和職業(yè)道德水平。

　　第二十二條 會計崗位設置及業(yè)務內容主要包括：會計機構負責人、會計主管人員及出納；財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來結算、稽核、會計檔案管理；崗位分工可采取一人一崗或一人多崗的方法，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目登記工作，非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)（不含支票）。

　　第二十三條 會計主管人員、會計人員工作變動或因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員，沒有辦清交接手續(xù)，不得調動或者離職，會計人員辦理交接手續(xù)，必須按照《會計基礎工作規(guī)范》有關規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十四條 事務所撤銷清算時，必須留有必要的會計人員，會同有關人員辦理清算工作并編制決算，清算工作結束前不得離職。事務所合并、分立的，其會計工作交接手續(xù)比照上述規(guī)定辦理。

　　第四章 會計核算的一般要求

　　第二十五條 事務所應依據(jù)《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《企業(yè)會計制度》和《事務所會計核算辦法》的規(guī)定設置會計科目、會計賬簿，組織會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

　　第二十六條 事務所發(fā)生下列事項，應當及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算。

　　（一）款項和有價證券的收付。

　?。ǘ┴斘锏氖瞻l(fā)、增減和使用。

　?。ㄈ﹤鶛鄠鶆盏陌l(fā)生和結算。

　?。ㄋ模┵Y本、基金增減。

　　（五）收入、支出、費用、成本計算。

　　（六）財務成果計算和處理。

　?。ㄆ撸┢渌枰k理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。

　　第二十七條 會計核算應當按年度、半年度、季度、月份分期結算賬目和編制財務會計報告，起訖日期采用公歷日期，會計年度自公歷1月1日起至12月31日，會計核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務收支以人民幣以外貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。

　　第二十八條 股東（合伙人）個人出資，必須根據(jù)本事務所章程（合伙人協(xié)議）規(guī)定的比例和金額按時出資到位，不得中途抽逃；股份轉讓與增減變動，須經(jīng)股東（合伙人）會議討論批準，并及時辦理合法、有效的變更手續(xù)。

　　第二十九條 事務所應當建立嚴格的資金支付授權審批制度，明確支出款項的用途、金額、限額、支付方式等內容，保證資金支出的合法、安全。

　　第三十條 事務所應按本所勞動工資制度計算應發(fā)工資、獎金，津貼、補貼等，完善臨時外聘人員工資發(fā)放手續(xù)；按社會保險有關規(guī)定為職工提取和上繳養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費；按照國家規(guī)定基數(shù)和比列計算住房公積金，并按時向住房公積金管理機構繳存；按照國家規(guī)定的比列計提工會經(jīng)費并按時上繳行業(yè)工會；按照國家規(guī)定的比例提取職工教育經(jīng)費，專項用于事務所職工繼續(xù)教育和職業(yè)培訓；按照國家規(guī)定的比例提取職工福利基金，專項用于事務所職工福利和職工福利設施建設。

　　第三十一條 已建立工會組織的事務所，工會應建立工會經(jīng)費賬戶，加強事務所工會經(jīng)費的提取、上交、返回、使用各環(huán)節(jié)的核算和管理。按照云南省總工會規(guī)定，事務所年度工會經(jīng)費按照職工工資總額2%提取，并統(tǒng)一上交行業(yè)工會，再由行業(yè)工會統(tǒng)一上繳省地稅局，省地稅局返回75%給行業(yè)工會，行業(yè)工會返回50%給相關事務所工會。事務所工會會員繳納的個人會費全部留給事務所工會使用。

　　第三十二條 事務所應按稅法規(guī)定計算應交納的各項稅費，并設置相應的應交稅金明細賬，按規(guī)定時間上繳稅費。

　　第三十三條 要真實、完整地計算收入。取得的各項收入必須在財務部門登記入賬，各項收入應按審計、驗資、評估、工程、稅務、咨詢、培訓、業(yè)務協(xié)作等不同業(yè)務內容分設明細賬進行核算。收入按權責發(fā)生制確認，如果提供的服務分屬不同的會計年度，應按協(xié)議或完成服務比例確認收入，不得虛列或隱匿收入。

　　第三十四條 事務所應當統(tǒng)一購買職業(yè)保險，或按規(guī)定計提職業(yè)風險基金。事務所及有關人員不得占用、挪用或私分職業(yè)風險基金等各項專用基金。

　　第三十五條 事務所在不影響獨立性前提下的對外投資，按照事務所章程規(guī)定須經(jīng)股東（合伙人）會議討論通過。

　　第三十六條 事務所對外投資應當簽訂書面合同。建立短期投資、長期投資管理制度，正確核算投資成本及損益。

　　第三十七條 待攤費用應按費用種類設置明細帳，待攤費用攤銷，原則上在一年內攤入成本費用。

　　第三十八條 預提費用應按制度規(guī)定，從成本費用中預先提取，并在一個會計核算期內支付。

　　第三十九條 根據(jù)《企業(yè)會計制度》、《事務所會計核算辦法》的相關規(guī)定明確成本、管理費用、財務費用的開支范圍與管理審批權限，按權責發(fā)生制原則正確區(qū)分本期與下期費用，不得任意預提與攤銷費用。各項支出標準符合行業(yè)規(guī)定，科目使用規(guī)范，嚴格控制成本、費用開支，建立相應的控制措施。按有關規(guī)定提取和上繳會費，按規(guī)定列支業(yè)務招待費。

　　第四十條 資本公積、盈余公積的核算應符合相關規(guī)定；從稅后利潤中提取盈余公積、或按規(guī)定提取共同基金、以及保證事務所發(fā)展所需資金、利潤分配方案等須經(jīng)股東大會或合伙人會議討論批準。

　　第五章 會計憑證

　　第四十一條 原始憑證應該符合以下基本要求：

　?。ㄒ唬┩鈦碓紤{證必須具備：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位及財務專用章或發(fā)票專用章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟業(yè)務內容、數(shù)量、單價和大小寫金額。

　?。ǘ┳灾圃紤{證必須具備：憑證名稱，填制憑證日期，填制人員簽名或者蓋章，單位領導人或者其指定的人員簽名和財務專用蓋章，經(jīng)濟業(yè)務內容、數(shù)量、單價和大小寫金額。

　　（三）對外開出的原始憑證，必須加蓋本事務所財務專用章。

　?。ㄋ模┵徺I實物資產(chǎn)的原始憑證應有事務所領導人、經(jīng)辦人、驗收人簽字。

　?。ㄎ澹┲Ц犊铐椀脑紤{證，必須有收款單位和收款人的收款證明或發(fā)票。

　?。┰紤{證的大、小寫金額必須相符。

　?。ㄆ撸┮皇綆茁?lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外）套寫，連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

　?。ò耍┙?jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件；如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號等。

　　第四十二條 原始憑證不得涂改、挖補，否則視為不合法的憑證。發(fā)現(xiàn)原始憑證金額有錯誤的，應當由開出單位重開。

　　第四十三條 原始憑證有附件的必須注明附件的自然張數(shù)，有效金額必須相等。

　　第四十四條 原始憑證的注銷：各種收付款原始憑證，出納人員受理后應當簽章，分別加蓋現(xiàn)金或銀行“收訖”章或“付訖”章。原始憑證的附件應當加蓋“附件”章。

　　第四十五條 從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原單位記帳聯(lián)的復印件和原開出單位蓋有財務專用章或發(fā)票專用章的證明，并注明原來憑證號碼、金額和內容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明，由當事人寫出詳細情況，單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。

　　第四十六條 原始憑證的審核。

　　（一）真實性審核：審核經(jīng)濟業(yè)務的雙方當事單位和經(jīng)辦人、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間、地點和憑證日期、經(jīng)濟業(yè)務的內容是否真實，涉及實物收付的原始憑證，其數(shù)量、單價、金額是否真實準確。

　?。ǘ┩暾詫徍耍簩徍嗽紤{證是否有收款單位印章、稅務或財政監(jiān)制章，是否為“發(fā)票聯(lián)”，雙方經(jīng)辦人是否簽名或蓋章。需入庫的物品，發(fā)票與物品是否經(jīng)過倉庫保管人員驗收并附有入庫單，不需入庫的物品，原始憑證背面是否有經(jīng)辦人和使用人簽名，需經(jīng)批準的憑證是否有負責人簽名。

　?。ㄈ┖戏ㄐ詫徍耍涸紤{證上記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家財經(jīng)、會計法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定以及符合本事務所內部財務管理辦法的規(guī)定。

　?。ㄋ模Σ徽鎸嵅缓戏ǖ脑紤{證不予受理，并向事務所負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照規(guī)定進行更正、補充。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時應當予以扣留，并及時向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人的相關責任。

　　第四十七條 原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計主管人員或會計機構負責人批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復印件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

　　第四十八條 記賬憑證的基本要求。

　?。ㄒ唬┯涃~憑證的內容必須具備：填制憑證的日期，憑證編號，經(jīng)濟業(yè)務摘要，會計科目，金額，所附原始憑證張數(shù)，填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章；收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章；以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

　?。ǘ?必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，記賬憑證所填金額要與原始憑證金額相同。

　?。ㄈ┯涃~憑證填制日期：貨幣資金收、付款記賬憑證，按會計機構收付貨幣資金發(fā)生日期填制，轉賬憑證按收到原始憑證日期填制。

　?。ㄋ模┨钪朴涃~憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。

　?。ㄎ澹┮还P經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。

　?。┯涃~憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，即：可以“一借多貸”、“一貸多借”，原則上不可以“多借多貸”，但同類特殊的經(jīng)濟業(yè)務除外。

　?。ㄆ撸┏Y賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　?。ò耍┤绻粡堅紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者原始憑證復印件。

　?。ň牛┮粡堅紤{證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容；憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。

　?。ㄊ┯涃~憑證所附原始憑證的張數(shù)，應按構成記賬憑證金額的原始憑證計算，原始憑證所附的附件加蓋“附件”戳記，不作為記賬憑證附件的張數(shù)。

　?。ㄊ唬?填制記賬憑證摘要，應簡明扼要說明情況，現(xiàn)金銀行存款的收付款項，應注明收付款對象和款項的主要內容。

　　（十二）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　（十三）記賬憑證填制齊全后，有關人員應在憑證規(guī)定的位置予以簽章；每張記賬憑證須有2人以上簽章方能生效。

　　（十四）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制，已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。并在摘要欄中注明“調整某月某日某號憑證”，據(jù)以登記入賬。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

　　第四十九條 記賬憑證的審核內容。：

　?。ㄒ唬┧皆紤{證是否齊全。

　?。ǘ┨钪苾热菔欠裢暾?/p>

　?。ㄈ┱欠穹舷嚓P規(guī)定。

　?。ㄋ模┙痤~計算是否正確。

　?。ㄎ澹嫹咒浭欠裾_。

　?。┚幪栍袩o重號、漏號現(xiàn)象。

　?。ㄆ撸└e誤是否符合相關的規(guī)定。

　　（八）會計憑證傳遞是否及時。

　　第五十條 會計憑證傳遞程序應當科學、合理，事務所按照本單位組織機構、人員分工情況和各項業(yè)務的特點自行制定嚴密的傳遞程序，在報告期內傳遞完畢。

　　第五十一條 會計機構及會計人員應妥善保管會計憑證。

　?。ㄒ唬嫅{證應當及時傳遞，不得積壓。

　?。ǘ嫅{證登記完畢后應當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。

　?。ㄈ┯涃~憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序折疊整齊，按期裝訂成冊，附加封面并注明單位名稱、年度、月份、憑證編號、種類，由裝訂人在裝訂線封簽處簽章。

　　凡是有匯總原始憑證的，其所附的原始憑證均屬附件，數(shù)量過多的原始憑證可以單獨裝訂保管，在其封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱、編號。

　　各種經(jīng)濟合同、業(yè)務委托書、涉外文件和上級批準文件等重要原始憑證，應當作為文書檔案另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。

　　第五十二條 實行會計電算化的事務所，對于機制記賬憑證要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出的機制記賬憑證要有制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或簽字。其他要求同手工記賬。

　　第六章 會計帳簿

　　第五十三條 事務所應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

　　第五十四條 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。

　　第五十五條 實行會計電算化的事務所，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并經(jīng)記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。

　　第五十六條 啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽名蓋章，并加蓋單位財務專用章。記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時，應當編制一式三份移交清冊，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份，并注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章；啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號；使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

　　第五十七條 會計人員應根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是：

　?。ㄒ唬┑怯洉嬞~簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確，摘要清楚、登記及時、字跡工整。

　　（二）明細賬、日記賬應按記賬憑證日期、編號、經(jīng)濟業(yè)務內容摘要、金額逐項記入賬內，做到登記準確、及時，書寫清楚。

　?。ㄈ┿y行存款日記賬應按支票存根及其他結算憑證逐筆登記。

　?。ㄋ模┑怯浲戤吅?，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬，以避免記賬遺漏或重復。

　　（五）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁；如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

　?。┓残枰Y出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或“貸”等字樣，沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

　?。ㄆ撸┟恳毁~頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

　　第五十八條 實行會計電算化的事務所，總賬和明細賬應當定期打印；發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。

　　第五十九條 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照下列方法進行更正：

　?。ㄒ唬┑怯涃~簿時發(fā)生錯誤，應當將錯誤的文字或者數(shù)字劃雙紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章；對于錯誤的數(shù)字，應當全部劃雙紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字；對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

　　（二）由于記賬憑證錯誤使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿。

　　第六十條 定期對會計賬簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。

　?。ㄒ唬┵~證核對：核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

　?。ǘ┵~賬核對：核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括總賬有關賬戶的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關明細賬核對等。

　?。ㄈ┵~實核對：核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符，包括現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對，銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對，各種財物明細賬賬面余額與實物資產(chǎn)、有關債權債務單位或者個人核對等。

　　第六十一條 事務所應當按照規(guī)定定期結賬。

　?。ㄒ唬┙Y賬前，必須將本期內所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。

　?。ǘ┵~戶余額結計時間：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、債權、債務、存貨等明細賬，應在記賬時結出余額，總賬和其他明細賬于月終結出余額。

　?。ㄈ┙Y賬時，應當結出每個賬戶的期末余額，需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線，需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線，十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面應當通欄劃雙紅線；年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。

　　（四）年度終了，要把各賬戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣，在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

　　第六十二條 事務所除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。對事務所的資產(chǎn)，不得以其他任何單位或個人名義開立賬戶存儲。

　　第七章 財務會計報告

　　第六十三條 事務所應按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，定期編制財務會計報告，財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，會計報表包括報表主表、報表附表。

　　除國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定外，事務所編制的年度財務會計報告還應當包括業(yè)務收入明細表和支出明細表。

　　第六十四條 財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的總賬、相關會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確，內容完整、說明清楚，任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數(shù)字。

　　第六十五條 事務所應當按照規(guī)定認真編寫財務報表附注，做到項目齊全，內容完整。

　　第六十六條 事務所在年度內不論性質、名稱等在何時變更，所編制的財務報表都應反映自年初起的全部累計數(shù)字；匯總財務報表應包括年度內并入單位財務報表的全部數(shù)字，不包括年度內分立單位的財務報表全部數(shù)字。

　　第六十七條 事務所發(fā)生撤并，應按照有關規(guī)定進行清算，編報清算財務報表。

　　第六十八條 事務所的會計處理方法前后各期應當相互一致，不得隨意變更；需要變更時，應將變更情況、變更原因及對財務狀況和經(jīng)營成果的影響，在附注中說明。

　　第六十九條 事務所應當按照規(guī)定期限對外報送財務會計報告。對外報送的財務會計報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章；封面上應當注明：單位名稱，單位地址，財務會計報告所屬年度、半年度、季度、月度，送出日期，并由主任會計師（執(zhí)行合伙人）、會計機構負責人、會計主管人員簽名并蓋章，主任會計師（執(zhí)行合伙人）對財務會計報告的合法性、真實性、完整性負法律責任。

　　第七十條 事務所應當在會計年度終了后三個月內向全體股東（合伙人）報送經(jīng)其他事務所審計的年度財務會計報告。

　　第七十一條 報出財務會計報告前，應當對以下內容進行認真審核：

　　（一）財務報表的種類、項目是否填制齊全。

　　（二）財務報表數(shù)字是否與賬簿數(shù)字相符。

　　（三）財務報表之間有關的數(shù)字是否銜接。

　?。ㄋ模┴攧請蟊砀阶⑹欠裉顚扆R全。

　　第七十二條 事務所應建立財務報表分析制度，年終報表應附報表說明，對本年業(yè)務開展的基本情況、各類業(yè)務收入構成、各項成本、費用支出比例及對增減變動主要原因加以分析，同時分析本年度實現(xiàn)利潤及利潤分配情況，資產(chǎn)、負債、所有者權益變動情況，財務管理中重大事項等。

　　第七十三條 事務所每年應當根據(jù)云南省注冊會計師協(xié)會（以下簡稱省注協(xié)）要求，通過中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)財務報表子系統(tǒng)，向中國注冊會計師協(xié)會或省注協(xié)上報經(jīng)其他事務所審計 的上年度財務會計報告，省注協(xié)將確認匯總且與行業(yè)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致的全省事務所財務會計報告報送中國注冊會計師協(xié)會。

　　第七十四條 事務所年度財務會計報告應當聘請其他事務所審計并出具審計報告；事務所向省注協(xié)上報年度會計報告時，應當附送審計報告。

　　事務所聘用、解聘為本事務所提供審計服務的其他事務所，依照事務所章程的規(guī)定，由股東（合伙人）會、董事會或監(jiān)事會決定。

　　實行一體化管理的事務所，為適應政府部門不同要求和內部管理需要，實行按專業(yè)分別核算的，即收入或成本費用按照專業(yè)分開核算，應當分別編制年度財務會計報告，并分別委托其他事務所審計，出具相關審計報告，匯總上報省注協(xié)。

　　第七十五條 事務所年報審計業(yè)務實行回避制度，事務所之間不得相互出具當年審計報告。

　　第八章 會計信息質量檢查

　　第七十六條 省注協(xié)應當建立事務所會計信息檢查制度，加強對事務所會計信息的監(jiān)管，定期或不定期地對事務所會計資料進行檢查。

　　對于財務管理混亂、會計核算不健全、會計信息質量較差的事務所，省注協(xié)應當責成其按照本指導意見的要求加強財務管理，規(guī)范會計核算，并依據(jù)有關規(guī)定進行處理。

　　第九章 會計檔案

　　第七十七條 事務所應當按規(guī)定建立會計檔案管理制度，具體包括會計檔案的立卷、歸檔、保管、借閱、銷毀等。

　　第七十八條 事務所會計部門應當對本單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他會計資料按有關規(guī)定定期整理，立卷歸檔；會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第七十九條 實行會計電算化的事務所，對使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料等會計檔案的管理，應當符合財政部關于會計電算化的有關規(guī)定；對各類軟盤的管理應當做好防磁、防火、防潮、防塵，重要會計檔案應當備份，分別存放不同地點。

　　第八十條 事務所的會計檔案借用必須經(jīng)其負責人批準，并建立會計檔案借閱清冊；會計檔案不得私自拆封、抽換、涂改；對超過保管期的會計檔案應建立銷毀清冊，列明應銷毀會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、年度和檔案編號、已保管期限、應銷毀時間，經(jīng)會計機構負責人批準，董事會或合伙人會議討論通過，履行監(jiān)銷手續(xù)。

　　第十章 附 則

　　第八十一條 本指引適用于省注協(xié)管理的全部事務所及分所。

　　第八十二條 本指引經(jīng)省注協(xié)理事會通過之日起執(zhí)行。