CPA考試專題八：資本化處理

　　正保公司于2008年1月1日從銀行借入專門借款1000萬元用于工程建設(shè)，年利率8％，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
　?。?）工程于2008年1月1日開工，正保公司于2008年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元；2008年1月1日至3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。
　　（2）2008年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。
　　（3）2008年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，正保公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。
　?。?）第四季度，10月1日正保公司支付工程進度款300萬元。至2008年末該工程尚未完工。
　　要求：（1）判斷專門借款在2008年的資本化期間。（2）按季計算2008年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理。
　　答案解析：
　　（1）判斷專門借款的資本化期間：
　　2008年資本化期間為2008年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日應(yīng)暫停資本化。
　?。?）按季計算2008年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行財務(wù)處理：
　　①第一季度：
　　A:專門借款利息＝10008％/4＝20（萬元）
　　B:利息資本化金額＝利息費用－閑置資金取得的利息收入＝20－4＝16（萬元）
　　借：在建工程 16
　　　　銀行存款
　　　　貸：應(yīng)付利息 20
　?、诘诙径龋〞和ＹY本化）：
　　A:專門借款利息＝10008％/4＝20（萬元）
　　B:計入財務(wù)費用的金額＝20－4＝16（萬元）
　　借：財務(wù)費用 16
　　　　銀行存款 4
　　　　貸：應(yīng)付利息 20
　?、鄣谌径龋?br> 　　A：專門借款利息＝10008％/4＝20（萬元）
　　B：利息資本化金額＝20－9＝11（萬元）
　　借：在建工程 11
　　　　銀行存款 9
　　　　貸：應(yīng)付利息 20
　?、艿谒募径龋?br> 　　A：專門借款利息＝10008％/4＝20（萬元）應(yīng)全部資本化。
　　借：在建工程 20
　　　　貸：應(yīng)付利息 20

　　正保公司2007年初為建造辦公樓向銀行借入了兩筆專門借款，并借入了兩筆一般借款和發(fā)行了一筆債券。
　　（1）關(guān)于借款和發(fā)行債券的資料如下：第一筆專門借款金額為1000萬，年利率為5％，期限為一年，借入時間為07年1月1日；第二筆專門借款金額為2000萬，年利率為8％，期限是兩年，借入時間為07年4月1日；假設(shè)專門借款閑置資金月收益率為0.3％。
　　第一筆一般借款金額為1000萬，年利率為10％，期限是兩年，借入時間為07年4月1日；第二筆一般借款借款金額為2000萬，年利率為12％，期限是兩年，借入時間為07年6月1日；第三筆一般借款為債券，債券面值為1000萬，實際發(fā)行收入為1000萬，票面利率為14％，期限為兩年，發(fā)行時間為07年6月1日。假設(shè)一般借款閑置資金的月收益率0.5％。
　?。?）關(guān)于工程資金支出情況如下：
　　07年1月1日，工程正式動工建設(shè)，當(dāng)天支出款項500萬；6月1日，支出800萬；9月1日到11月31日因為非正常原因停工，12月1日恢復(fù)動工當(dāng)天發(fā)生支出1000萬；
　　該項工程08年1月1日又發(fā)生支出1000萬；4月1日發(fā)生支出1500萬；08年6月30日工程全面完工。
　　根據(jù)上述資料完成下列要求：
　?。?）計算07年專門借款利息資本化金額和08年專門借款利息資本化金額，作出相應(yīng)的會計分錄。
　?。?）計算一般借款07年和08年的資本化率，并分別計算兩年的利息資本化金額，作出相應(yīng)的會計分錄。
　　答案解析：
　　1、07年專門借款應(yīng)付利息金額=10005%+20008%9/12=170（萬元），其中暫停資本化期間利息支出＝10005%3/12+20008%3/12＝52.5，可以資本化利息支出＝117.5
　　07年專門借款閑置資金取得的收益=5000.3%5+20000.3%2+17000.3%6+7000.3%1=50.2（萬元），其中不能沖減資本化利息的閑置資金收益＝17000.3%3＝15.3，可以沖減利息資本化的閑置資金收益＝50.2－15.3＝34.9
　　07年專門借款利息資本化金額=117.5-34.9=82.6（萬元）
　　2007年會計分錄：
　　借：在建工程　　82.6
　　　　銀行存款　　50.2
　　　　財務(wù)費用　　37.2
　　　　貸：應(yīng)付利息　　170
　　08年專門借款應(yīng)付利息=20008%=160萬元
　　08年專門借款利息資本化金額=20008%6/12=80（萬元）
　　借：在建工程　80
　　　　財務(wù)費用　80
　　　　貸：應(yīng)付利息　160
　　2、因07年專門借款尚未用完（余700萬）,故07年不考慮一般借款利息資本化問題
　　07年一般借款應(yīng)付利息金額=100010%9/12+200012%7/12+100014%7/12=296.67萬元，閑置資金收益＝（10009+20007+10007）0.5％=150
　　借：財務(wù)費用　146.67
　　　　銀行存款　150
　　　　貸：應(yīng)付利息　296.67
　　08年一般借款應(yīng)付利息金額=100010%+200012%+100014%=480萬元
　　08年一般借款資本率=（100010%+200012%+100014%）/（1000+2000+1000）=12%
　　08年一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=3006/12+15003/12=525萬元
　　08年一般借款利息資本化金額=52512%=63（萬元），一般借款08年閑置資金投資收益＝37000.5％3＋22000.5％9＝154.5
　　08年有關(guān)專門借款和一般借款利息的會計處理如下:
　　借：在建工程 63
　　　　銀行存款 154.5
　　　　財務(wù)費用 262.5
　　　　貸：應(yīng)付利息 480

　　正保公司于2007年4月1日發(fā)行公司債券專門用于購建固定資產(chǎn)，面值為1000萬元，3年期，票面利率為5%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為4月1日；實際收到發(fā)行價款1100萬元，并另外支付發(fā)行費用43.43萬，實際利率為3％。正保公司12月31日計息并采用實際利率法攤銷。
　　2007年4月1日支出工程進度款500萬元，2008年1月1日支出工程款300萬；3月31日在建工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，支出工程尾款200萬元。要求計算07年和08年專門借款利息資本化金額和相關(guān)的會計分錄。
　　答案解析：
（1）編制發(fā)行日的會計分錄
借：銀行存款　1056.57
　　貸：應(yīng)付債券——面值　1000
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　56.57
（2）采用實際利率法計算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費用，并編制會計分錄。
　　2007年12月31日
　　實際利息費用=1056.573%9/12=23.77（萬元）
　　應(yīng)付利息=10005%9/12=37.5（萬元）
　　實際利息費用與應(yīng)計利息的差額=37.5-23.77=13.73（萬元）
　　借：在建工程　23.77
　　　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　13.73
　　　　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息　37.5
　　2008年3月31日
　　實際利息費用=1056.573%3/12=7.92（萬元）
　　應(yīng)付利息=10005%3/12=12.5（萬元）
　　實際利息費用與應(yīng)付利息的差額=12.5-7.92=4.58（萬元）
　　借：在建工程　7.92
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　4.58
　　　　應(yīng)付債券－應(yīng)計利息　37.5
　　　　貸：應(yīng)付利息　50
　　2008年4月1日
　　借：應(yīng)付利息　50
　　　　貸：銀行存款　50
　　2008年12月31日
　　實際利息費用=（1056.57-13.73-4.58）3%9/12=23.36（萬元）
　　應(yīng)付利息=10005%9/12=37.5（萬元）
　　實際利息費用與應(yīng)付利息的差額=37.5-23.36=14.14（萬元）
　　借：財務(wù)費用　23.36
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　14.14
　　　　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息　37.5
　　2009年3月31日
　　實際利息費用=（1056.57-13.73-4.58）3%3/12=7.79 （萬元）
　　應(yīng)付利息=10005%3/12=12.5（萬元）
　　實際利息費用與應(yīng)付利息的差額=12.5-7.79=4.71（萬元）
　　借：財務(wù)費用　7.79
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　4.71
　　　　應(yīng)付債券－應(yīng)計利息　37.5
　　　　貸：應(yīng)付利息　50
　　2009年4月1日
　　借：應(yīng)付利息　50
　　　　貸：銀行存款　50

　　正保公司于2007年4月1日開始構(gòu)建購建固定資產(chǎn)，占用了三筆一般借款，兩筆為正保公司發(fā)行的債券，第三筆為正保公司計入的銀行存款。
　　第一筆債券是正保公司在07年1月1日發(fā)行的，面值為1000萬元，3年期，票面利率為5%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為每年1月1日；實際收到發(fā)行價款1100萬元，并另外支付發(fā)行費用43.43萬，實際利率為3％。
　　第二筆債券是正保公司在07年4月1日發(fā)行的，面值為2000萬元，5年期，票面利率為8%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為每年1月1日；實際收到發(fā)行價款2300萬元，并另外支付發(fā)行費用40.28萬，實際利率為5％。
　　第三筆銀行存款是正保公司在07年1月1日借入的款項，金額為2000萬，利率為10％，每年年初支付利息。
　　2007年4月1日支出工程進度款1000萬元，閑置資金用于投資月收益率為0.3％，2007年10月1日支出工程款1500萬；2008年1月1日支付工程款1000萬元；3月31日在建工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，支出工程尾款200萬元。要求計算07年和08年一般借款利息資本化金額和相關(guān)的會計分錄。
　　答案解析：
　　2007年一般借款資本化率＝[（1100-43.43）3％＋（2300－40.28）5％9/12＋200010％]/[（1100-43.43）＋（2300－40.28）9/12＋2000]＝6.66％
　　2007年資本化期間是從4月1日到年底，累計支出加權(quán)平均數(shù)＝10009/12＋15003/12＝1125
　　資本化利息支出＝11256.66％＝74.92
　　閑置資金投資收益＝（5000－1000）0.3％6＋（5000－1000－1500）0.3％3＝96.5，第一筆債券攤銷的利息調(diào)整＝10005％－（1100-43.43）3％＝18.30；第二筆債券攤銷的利息調(diào)整＝[20008％－（2300－40.28）5％]9/12＝35.26
　　與在建工程有關(guān)的分錄：
　　借：在建工程　74.92
　　　　財務(wù)費用　241.52
　 　　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整　18.30＋35.26＝53.56
　　　　貸：應(yīng)付利息　10005％＋200010％＝250
　　　　　　應(yīng)付債券－應(yīng)計利息　20008％9/12＝120
　　借：銀行存款　96.5
　　　　貸：財務(wù)費用　96.5
　　2008年一般借款資本化率＝[（1100-43.43-18.30）3％＋（2300－40.28）5％3/12＋（2300－40.28－47.01）5％9/12＋200010％]/[（1100-43.43）＋（2300－40.28）＋2000]＝6.45％
　　2008年資本化期間累計支出加權(quán)平均數(shù)＝25003/12＋10003/12＝875
　　資本化利息支出＝8756.45％＝56.44
　　閑置資金投資收益＝（5000－1000－1500－1000）0.3％3＝13.5，第一筆債券攤銷的利息調(diào)整＝10005％－（1100-43.43－18.30）3％＝18.85；第二筆債券攤銷的利息調(diào)整＝[20008％－（2300－40.28）5％]3/12＋[20008％－（2300－40.28－47.01）5％]9/12＝48.77
　　借：在建工程　56.44
　　　　財務(wù)費用　285.94
　　　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整　18.85＋48.77＝67.62
　　　　貸：應(yīng)付利息　10005％＋20008％3/12＋200010％＝290
　　　　　　應(yīng)付債券－應(yīng)計利息　20008％9/12＝120
　　借：銀行存款　13.5　
　　　　貸：財務(wù)費用　13.5