CPA考試專(zhuān)題三：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　例題一：正保公司07年初投資5000萬(wàn)持股10％，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值48000萬(wàn)，07年發(fā)放股利1000萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)，08年初發(fā)放股利2000萬(wàn)，之后追加投資8000萬(wàn)，取得15％的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值50000萬(wàn)。要求成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整分錄。
　　如果區(qū)分明細(xì)科目追溯調(diào)整分析如下：
　　分析：權(quán)益法追溯調(diào)整對(duì)于兩次投資之間的公允價(jià)值變動(dòng)的份額＝（50000－48000）10％＝200要確認(rèn)為追溯調(diào)整：凈損益影響部分＝（4000－1000－2000）10％＝100010％＝100，剩余的部分100萬(wàn)作為“資本公積－其他資本公積”追溯調(diào)整。
　　權(quán)益法下對(duì)于兩次現(xiàn)金股利的處理如下：07年收到的股利100萬(wàn)，屬于投資以前年度的股利，所以沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本；收到第二年股利200，累計(jì)收到股利＝300，投資以后到上年度應(yīng)該享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額＝400010％＝400萬(wàn)，累計(jì)股利小于凈利潤(rùn)份額，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整明細(xì)沖減。
　　因此可以得出這樣的結(jié)論：權(quán)益法下到再投資時(shí)候“長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本”明細(xì)＝5000－100010％＝4900；“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)＝（4000－2000）10％＝200；“長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)＝100，調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本　4900
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整　200
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)100
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　5000
　　　　利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　90
　　　　盈余公積　10
　　　　資本公積－其他資本公積100
　　如果不區(qū)分明細(xì)科目的情況下，分析如下：
　　對(duì)于應(yīng)該享有的公允價(jià)值變動(dòng)的份額＝（50000－48000）10％＝200中，凈損益影響部分成本法和權(quán)益法存在共同的地方也存在差異的地方，所以不區(qū)分明細(xì)科目的追溯調(diào)整要針對(duì)差異調(diào)整；
　　而對(duì)于其他權(quán)益變動(dòng)100的調(diào)整，無(wú)論區(qū)分不區(qū)分明細(xì)都要全部追溯調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　100
　　貸：資本公積－其他資本公積100
　　對(duì)于凈損益影響部分，其中凈利潤(rùn)影響部分＝400全部確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　400
　　貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　360
　　　　盈余公積　40
　　對(duì)于第一次收到股利成本法和權(quán)益法全部作為成本沖減，不存在差異；第二次收到股利200后累計(jì)股利＝300，成本法下沖回之前沖減的成本100，而權(quán)益法下全部作為長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減，調(diào)整分錄：
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　270
　　盈余公積　30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　300
　　綜合上述調(diào)整分錄后得到完整追溯調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　200
　　貸：資本公積－其他資本公積100
　　　　利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　90
　　　　盈余公積　10

例題二、正保公司07年初13000萬(wàn)投資非同一控制乙公司，占50％股份，協(xié)議規(guī)定正保公司對(duì)乙公司形成控制。當(dāng)日乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24500萬(wàn).07年收到乙分配的06年股利1200萬(wàn)，07年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)，資本公積增加2000萬(wàn)；08年正保公司收到乙分配的07年股利1600萬(wàn)，08年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn).09年1月1日正保公司出售乙25％股份，達(dá)到重大影響，此時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24140萬(wàn)。
　　分析：成本法初始投資入帳價(jià)值為13000萬(wàn)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額＝2450050％＝12250，相當(dāng)于商譽(yù)部分＝750萬(wàn)；成本法下07年和08年收到股利累計(jì)沖減成本＝1200＋1600－240050％＝1600，那么出售投資時(shí)點(diǎn)剩余25％投資賬面價(jià)值＝（13000－1600）50％＝5700。
　　權(quán)益法下剩余25％股權(quán)初始投資金額＝1300050％＝6500萬(wàn)。
　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目＝200025％＝500萬(wàn)；
　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本明細(xì)”科目：收到07年股利120050％＝600作為成本明細(xì)沖減；收到08年股利160050％＝800萬(wàn)，累計(jì)收到股利＝1400萬(wàn)，投資以后到上年度的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤(rùn)的分額＝240025％＝600，那么應(yīng)該沖減成本＝1400－600＝800，權(quán)益法下繼續(xù)沖減成本＝800－600＝200；因此成本明細(xì)貸方發(fā)生額＝800；
　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)：收到08年股利800，其中200部分沖減了成本明細(xì)，剩余600部分沖減損益調(diào)整明細(xì)。07年和08年累計(jì)凈利潤(rùn)份額＝（2400＋2000）25％＝1100，損益調(diào)整明細(xì)金額＝1100－600＝500萬(wàn)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本　5700
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整　500
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)500
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　5700
　　　資本公積－其他資本公積 500
　　　利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 450
　　　盈余公積 50　　　　
　　 分析（二）如果不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目的情況下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000
　貸：資本公積－其他資本公積 500
　　　利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 450
　　　盈余公積 50