名師視頻：《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》提高技巧和做題思路指導(dǎo)（一）

　　2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試備考已經(jīng)進(jìn)入最緊張的階段，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班、強(qiáng)化提高班、習(xí)題精講班的課程已全部開通，廣大學(xué)員此時(shí)正處于查缺補(bǔ)漏、攻克重難點(diǎn)、考前模擬等學(xué)習(xí)階段，因此正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特別邀請(qǐng)授課名師為廣大學(xué)員講解2013年注稅考試重難點(diǎn)，結(jié)合上一年度的考試分析本年度的考試情況，并且指導(dǎo)該階段的學(xué)習(xí)方法和提高技巧等。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特別邀請(qǐng)網(wǎng)校名師趙珊老師5月5日舉行了2013注稅沖刺階段提高技巧和做題思路指導(dǎo)《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》科目交流會(huì)。以下是免費(fèi)直播交流實(shí)錄。

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本期話題：2013注稅沖刺階段提高技巧和做題思路指導(dǎo)

本期嘉賓：趙　珊 　北京市國(guó)稅局培訓(xùn)中心（原北京稅校）主講老師、教學(xué)科科長(zhǎng)、國(guó)內(nèi)知名注稅考前輔導(dǎo)專家。1988年至今一直在北京市國(guó)稅局培訓(xùn)中心講授：稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收概論、中國(guó)稅制、稅務(wù)檢查、稅收與會(huì)計(jì)以及稅務(wù)人員繼續(xù)教育等課程，2000年開始從事注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》的考前輔導(dǎo)，趙老師教學(xué)經(jīng)驗(yàn)極為豐富，授課思路清晰、要點(diǎn)分明，善于理論結(jié)合案例進(jìn)行教學(xué)，講解緊扣考點(diǎn)和實(shí)務(wù)，通過(guò)趙老師由淺入深的輔導(dǎo)，考生可迅速掌握考試重點(diǎn)、難點(diǎn)，并做到舉一反三。

直播交流文字實(shí)錄（一）：

關(guān)于“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)處理以及“進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣”問(wèn)題

1.差額征稅

營(yíng)改增之前，交營(yíng)業(yè)稅的納稅人，主要是交通運(yùn)輸業(yè)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)這兩個(gè)行業(yè)存在著較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題，所以，營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額計(jì)稅。

凡是營(yíng)業(yè)稅允許差額計(jì)稅的，在營(yíng)改增時(shí)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，以運(yùn)輸業(yè)為例。

上海是2012年1月進(jìn)行營(yíng)改增的，北京是2012年9月1日開始進(jìn)行營(yíng)改增的，北京是試點(diǎn)地區(qū)，北京運(yùn)往上海一批貨物，走陸路，到達(dá)上海后，由上海運(yùn)輸企業(yè)走海運(yùn)，運(yùn)到福建。上海先于北京進(jìn)行了營(yíng)改增，那么上海這家企業(yè)是可以給北京這家企業(yè)開據(jù)增值稅專用發(fā)票的。北京已經(jīng)實(shí)施營(yíng)改增了，這個(gè)運(yùn)輸企業(yè)在承攬生產(chǎn)企業(yè)所銷售貨物的運(yùn)輸勞務(wù)時(shí)，所收到的運(yùn)費(fèi)，是北京到福建的全部金額，但是只負(fù)責(zé)運(yùn)到上海，另外一部分錢需要給上海的海上運(yùn)輸企業(yè)，海上運(yùn)輸企業(yè)也是增值稅一般納稅人，因此就可以給北京的運(yùn)輸企業(yè)開據(jù)增值稅專用發(fā)票，北京企業(yè)也是增值稅一般納稅人，可以完全按照增值稅的比較規(guī)范的處理方式做增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)留抵。

在這種情況下，當(dāng)企業(yè)取得收入時(shí)，假如北京運(yùn)輸公司取得收入一共為15萬(wàn)元：

借：銀行存款                              150000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                          135100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）      14900

當(dāng)轉(zhuǎn)付給上海海上運(yùn)輸企業(yè)時(shí)，比如價(jià)稅合計(jì)為10萬(wàn)元：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                       90091

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅）    9909

貸：銀行存款                       100000

作為試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，與另一個(gè)試點(diǎn)納稅人，發(fā)生交通運(yùn)輸、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)時(shí)，能夠取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，就可以按照增值稅正規(guī)的賬務(wù)處理進(jìn)行處理。

教材80頁(yè)，是試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人的例子。

增值稅試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)給非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸企業(yè)，是聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，允許差額計(jì)稅的。

總結(jié)：有差額增稅規(guī)定的，營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理這兩個(gè)行業(yè)，如果發(fā)生了需要差額計(jì)稅的情況，注意如果是試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人對(duì)另外一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)，可以取得增值稅專用發(fā)票的，此時(shí)按正規(guī)的增值稅的操作去處理。如果是試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，此時(shí)要差額計(jì)稅，取得全部運(yùn)輸收入時(shí)做全額做收入不含稅價(jià)，再按不含稅價(jià)11%的稅率，計(jì)算銷項(xiàng)，等到轉(zhuǎn)給非試點(diǎn)地區(qū)的另一運(yùn)輸公司時(shí)，會(huì)收到普通發(fā)票，但可以差額計(jì)稅，用這張普通發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額除1.11作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，再乘以11%得到應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（抵減的銷項(xiàng)稅額）。

小規(guī)模納稅人無(wú)論是支付給試點(diǎn)地區(qū)納稅人還是非試點(diǎn)地區(qū)納稅人，只要是交通運(yùn)輸業(yè)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)這兩個(gè)行業(yè)，都允許按差額來(lái)計(jì)稅。

2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

期末留底稅額是由于一些納稅人，比如生產(chǎn)產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)，企業(yè)有機(jī)器設(shè)備，車等有形動(dòng)產(chǎn)，閑置期間企業(yè)把這些有形動(dòng)產(chǎn)租賃給其他企業(yè)使用，在這次營(yíng)改增當(dāng)中，有形動(dòng)產(chǎn)的租賃，也納入了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是需要征收增值稅。

在“應(yīng)交稅費(fèi)科目”科目下設(shè)一個(gè)二級(jí)科目，為“增值稅留抵稅額”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.新增內(nèi)容

（1）2011年11月1日開始，規(guī)定企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控專用設(shè)備，所支付價(jià)稅合計(jì)的全部費(fèi)用可以用應(yīng)納的增值稅款去抵。

（2）所支付的增值稅稅控的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，它的價(jià)稅合計(jì)數(shù)也可以用應(yīng)納的增值稅去抵。

（3）關(guān)于需要抵減的增值稅，要在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)一個(gè)“減免稅款”的專欄，用于記錄企業(yè)規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

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