名師視頻：《稅務(wù)代理實務(wù)》提高技巧和做題思路指導(dǎo)（一）

　　2013年注冊稅務(wù)師考試備考已經(jīng)進入最緊張的階段，正保會計網(wǎng)�；�礎(chǔ)學(xué)習(xí)班、強化提高班、習(xí)題精講班的課程已全部開通，廣大學(xué)員此時正處于查缺補漏、攻克重難點、考前模擬等學(xué)習(xí)階段，因此正保會計網(wǎng)校特別邀請授課名師為廣大學(xué)員講解2013年注稅考試重難點，結(jié)合上一年度的考試分析本年度的考試情況，并且指導(dǎo)該階段的學(xué)習(xí)方法和提高技巧等。正保會計網(wǎng)校特別邀請網(wǎng)校名師趙珊老師5月5日舉行了2013注稅沖刺階段提高技巧和做題思路指導(dǎo)《稅務(wù)代理實務(wù)》科目交流會。以下是免費直播交流實錄。

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本期話題：2013注稅沖刺階段提高技巧和做題思路指導(dǎo)

本期嘉賓：趙　珊 　北京市國稅局培訓(xùn)中心（原北京稅校）主講老師、教學(xué)科科長、國內(nèi)知名注稅考前輔導(dǎo)專家。1988年至今一直在北京市國稅局培訓(xùn)中心講授：稅務(wù)代理實務(wù)、稅收概論、中國稅制、稅務(wù)檢查、稅收與會計以及稅務(wù)人員繼續(xù)教育等課程，2000年開始從事注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》的考前輔導(dǎo)，趙老師教學(xué)經(jīng)驗極為豐富，授課思路清晰、要點分明，善于理論結(jié)合案例進行教學(xué)，講解緊扣考點和實務(wù)，通過趙老師由淺入深的輔導(dǎo)，考生可迅速掌握考試重點、難點，并做到舉一反三。

直播交流文字實錄（一）：

關(guān)于“營改增”的會計處理以及“進項稅的抵扣”問題

1.差額征稅

營改增之前，交營業(yè)稅的納稅人，主要是交通運輸業(yè)和國際貨物運輸代理業(yè)這兩個行業(yè)存在著較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，所以，營業(yè)稅實行差額計稅。

凡是營業(yè)稅允許差額計稅的，在營改增時會出現(xiàn)一個問題，以運輸業(yè)為例。

上海是2012年1月進行營改增的，北京是2012年9月1日開始進行營改增的，北京是試點地區(qū)，北京運往上海一批貨物，走陸路，到達上海后，由上海運輸企業(yè)走海運，運到福建。上海先于北京進行了營改增，那么上海這家企業(yè)是可以給北京這家企業(yè)開據(jù)增值稅專用發(fā)票的。北京已經(jīng)實施營改增了，這個運輸企業(yè)在承攬生產(chǎn)企業(yè)所銷售貨物的運輸勞務(wù)時，所收到的運費，是北京到福建的全部金額，但是只負(fù)責(zé)運到上海，另外一部分錢需要給上海的海上運輸企業(yè)，海上運輸企業(yè)也是增值稅一般納稅人，因此就可以給北京的運輸企業(yè)開據(jù)增值稅專用發(fā)票，北京企業(yè)也是增值稅一般納稅人，可以完全按照增值稅的比較規(guī)范的處理方式做增值稅專用發(fā)票進項留抵。

在這種情況下，當(dāng)企業(yè)取得收入時，假如北京運輸公司取得收入一共為15萬元：

借：銀行存款                              150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入                          135100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）      14900

當(dāng)轉(zhuǎn)付給上海海上運輸企業(yè)時，比如價稅合計為10萬元：

借：主營業(yè)務(wù)成本                       90091

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅費（進項稅）    9909

貸：銀行存款                       100000

作為試點地區(qū)的納稅人，與另一個試點納稅人，發(fā)生交通運輸、國際貨物運輸代理服務(wù)時，能夠取得增值稅專用發(fā)票時，就可以按照增值稅正規(guī)的賬務(wù)處理進行處理。

教材80頁，是試點納稅人支付給非試點納稅人的例子。

增值稅試點地區(qū)增值稅一般納稅人的運輸企業(yè)給非試點地區(qū)的運輸企業(yè)，是聯(lián)運業(yè)務(wù)，允許差額計稅的。

總結(jié)：有差額增稅規(guī)定的，營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、國際貨物運輸代理這兩個行業(yè)，如果發(fā)生了需要差額計稅的情況，注意如果是試點地區(qū)的增值稅一般納稅人對另外一個試點地區(qū)增值稅一般納稅人的運輸企業(yè)，可以取得增值稅專用發(fā)票的，此時按正規(guī)的增值稅的操作去處理。如果是試點地區(qū)的一般納稅人的運輸企業(yè)支付給非試點地區(qū)的一般納稅人，此時要差額計稅，取得全部運輸收入時做全額做收入不含稅價，再按不含稅價11%的稅率，計算銷項，等到轉(zhuǎn)給非試點地區(qū)的另一運輸公司時，會收到普通發(fā)票，但可以差額計稅，用這張普通發(fā)票的價稅合計金額除1.11作為主營業(yè)務(wù)成本，再乘以11%得到應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（抵減的銷項稅額）。

小規(guī)模納稅人無論是支付給試點地區(qū)納稅人還是非試點地區(qū)納稅人，只要是交通運輸業(yè)和國際貨物運輸代理業(yè)這兩個行業(yè)，都允許按差額來計稅。

2.增值稅期末留抵稅額的會計處理

期末留底稅額是由于一些納稅人，比如生產(chǎn)產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)，企業(yè)有機器設(shè)備，車等有形動產(chǎn)，閑置期間企業(yè)把這些有形動產(chǎn)租賃給其他企業(yè)使用，在這次營改增當(dāng)中，有形動產(chǎn)的租賃，也納入了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是需要征收增值稅。

在“應(yīng)交稅費科目”科目下設(shè)一個二級科目，為“增值稅留抵稅額”。

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.新增內(nèi)容

（1）2011年11月1日開始，規(guī)定企業(yè)初次購買增值稅稅控專用設(shè)備，所支付價稅合計的全部費用可以用應(yīng)納的增值稅款去抵。

（2）所支付的增值稅稅控的技術(shù)維護費，它的價稅合計數(shù)也可以用應(yīng)納的增值稅去抵。

（3）關(guān)于需要抵減的增值稅，要在應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)一個“減免稅款”的專欄，用于記錄企業(yè)規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

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