企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn)

一、主表

利潤(rùn)總額計(jì)算（1—13行）數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)的《利潤(rùn)表》，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自《利潤(rùn)表》，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其《利潤(rùn)表》中項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)《利潤(rùn)表》中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。

二、附表一

除視同銷(xiāo)售收入（13—16行）外，其他數(shù)據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)。房地產(chǎn)企業(yè)涉及銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品收入作為三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整基數(shù)應(yīng)填入本表第16行, 填報(bào)口徑=房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品收入－會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入（可以為負(fù)數(shù)）。

三.附表二

除視同銷(xiāo)售成本（12—15行）外，其他數(shù)據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)。房地產(chǎn)企業(yè)涉及銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品收入作為三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整基數(shù)應(yīng)填入15行，填報(bào)口徑=房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入×（1-計(jì)稅毛利率）-會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入×（1-對(duì)應(yīng)計(jì)稅毛利率）（可為負(fù)數(shù)）。

四.附表三

1、本表“賬載金額”指納稅人的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；“稅收金額”指按稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。需注意的是，不管企業(yè)是否發(fā)生納稅調(diào)整事項(xiàng)，本表的“賬載金額”請(qǐng)如實(shí)填報(bào)。第2、12、15、16、17、18、21、27、19、43、44、45、46、47、48、49、51行，請(qǐng)先填報(bào)相應(yīng)附表。

2、“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”一般不應(yīng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

3、第3行“接受捐贈(zèng)收入”，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人接受捐贈(zèng)收入在會(huì)計(jì)核算時(shí)已計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，不需調(diào)整，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人計(jì)入了“資本公積”科目，需要納稅調(diào)整。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，除另有規(guī)定外，應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的當(dāng)年。

4、第8行“特殊重組”，如果企業(yè)發(fā)生重組事項(xiàng)符合特殊性重組條件，并選擇了特殊重組，應(yīng)由重組主導(dǎo)方直接向所在地市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請(qǐng)，并提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

5、第14行“不征稅收入”， 如果企業(yè)有符合條件的不征稅收入，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而且根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。如果企業(yè)按不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。如果企業(yè)附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或?yàn)榭眨瑒t企業(yè)應(yīng)自行確認(rèn)此項(xiàng)數(shù)據(jù)填報(bào)的合規(guī)性。

6、無(wú)法取得合法票據(jù)問(wèn)題

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）文件規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除；

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）文件規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得稅前扣；

（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）文件要求：未按規(guī)定取得合法有效憑證不得稅前扣除。

7、第22行“工資薪金支出”，應(yīng)注意區(qū)分工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬，分別屬于勞動(dòng)合同關(guān)系和勞務(wù)合同關(guān)系，屬于勞務(wù)合同范疇不屬于工資薪金支出，合理的工資薪金其合理性的判斷可參照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定的五條原則，并且應(yīng)實(shí)際發(fā)放，并履行個(gè)人所得稅代扣代繳的申報(bào)并取得憑證等。

關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

8、第23行“職工福利費(fèi)支出”，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)歸集核算。稅前扣除的職工福利費(fèi)超出工資總額的14%部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

9、第24行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)可稅前扣除，除另有規(guī)定外，當(dāng)年扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資總額的2.5%，超過(guò)部分應(yīng)建立相應(yīng)臺(tái)帳便于以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；2008年度以前計(jì)提并在所得稅前扣除但尚未使用的教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年度及以后發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)首先應(yīng)沖減上述職工教育經(jīng)費(fèi)余額。

10、第25行“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”，企業(yè)實(shí)際撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在工資總額2%限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)已經(jīng)實(shí)際撥繳并取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》或《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》（電子收據(jù)）。自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

11、第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%稅前扣除，并且扣除額小于營(yíng)業(yè)收入的千分之五，超出部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。所以該行只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，必有調(diào)增項(xiàng)，如調(diào)增金額小于零，請(qǐng)檢查是否合規(guī)。請(qǐng)正確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等支出，避免混淆。

12、第27行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”，稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)符合當(dāng)年銷(xiāo)售收入的規(guī)定比例，超過(guò)規(guī)定比例的應(yīng)建立相應(yīng)臺(tái)賬便于以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；申報(bào)扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)，不超過(guò)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

自2011年1月1日起至2015年12月31日，對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按籌辦費(fèi)的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

13、第28行“捐贈(zèng)支出”，未通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)而進(jìn)行的直接捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除；符合條件的公益性捐贈(zèng)支出在企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增；稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。

新文件：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布獲得2013年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2013〕69號(hào)）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕65號(hào)）

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于確認(rèn)實(shí)事助學(xué)基金會(huì)2013年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2013〕22號(hào)）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）

14、第29行“利息支出”， 借款費(fèi)用應(yīng)準(zhǔn)確劃分為資本性支出和收益性支出，資產(chǎn)購(gòu)置建造期間發(fā)生借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值，不得在所得稅前一次性扣除；向其他企業(yè)和個(gè)人的借款，應(yīng)取得借款合同、借據(jù)、發(fā)票、個(gè)人所得稅納稅證明等憑證；關(guān)聯(lián)方之間的借款應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，超過(guò)規(guī)定債資比例部分的利息費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)增；因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，其相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，應(yīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增。

15、除另有規(guī)定外，年末應(yīng)對(duì)未實(shí)際發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整?？偩?011年第34號(hào)公告《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》明確：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。企業(yè)企業(yè)如在匯繳時(shí)仍未取得合法票據(jù)的，需作納稅調(diào)增處理。房地產(chǎn)特殊政策除外。

16、發(fā)生的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，發(fā)生額與企業(yè)規(guī)模配比，如企業(yè)會(huì)議費(fèi)用、通訊費(fèi)用、辦公用品費(fèi)用、差旅費(fèi)用等應(yīng)符合常規(guī)，并留好相關(guān)資料備查。

17、營(yíng)業(yè)外支出中稅收滯納金、行政罰款、贊助支出、與收入無(wú)關(guān)的支出等應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。在營(yíng)業(yè)外支出中列支的壞賬損失，以及固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)非正常損失，應(yīng)經(jīng)資產(chǎn)損失申報(bào)后才能扣除。

18、不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)做納稅調(diào)增；保險(xiǎn)企業(yè)、金融企業(yè)、證券企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等提取的國(guó)家允許計(jì)提的準(zhǔn)備金應(yīng)符合規(guī)定比例。

19、企業(yè)應(yīng)正確地將從被批準(zhǔn)籌建日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)）期間的費(fèi)用歸集于開(kāi)辦費(fèi)中，費(fèi)用歸集范圍主要包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等；企業(yè)籌建期不確認(rèn)為虧損年度，開(kāi)辦費(fèi)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定，在不低于3年內(nèi)分期攤銷(xiāo)。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

20、不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)做納稅調(diào)增；保險(xiǎn)企業(yè)、金融企業(yè)、證券企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等提取的國(guó)家允許計(jì)提的準(zhǔn)備金應(yīng)符合規(guī)定比例

扣除新文件：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)））

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)傭金稅前扣除問(wèn)題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)）

五.附表四

1-4列虧損用負(fù)數(shù)表示，5-11列虧損、盈利均用正數(shù)表示。第6行第10列“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”如與稅務(wù)征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不符，不能申報(bào)，請(qǐng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。如主表第23行“納稅調(diào)整后所得”小于零，本表第6行第2列本年“盈利額或虧損額”填報(bào)“0”。

六.附表五

關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑。對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”，小型微利企業(yè)需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后才可享受優(yōu)惠。

新文件：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第26號(hào)）

七.附表八

第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入” 來(lái)自于附表一（1）第1行的“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)額（包含視同銷(xiāo)售收入）；化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）第5行扣除率為30%，煙草企業(yè)第5行扣除率為0% 。

八.附表九

第3列不需填報(bào)，第4列按大類(lèi)填報(bào)，1、3、5列不存在勾稽關(guān)系，2、4、6列也不存在勾稽關(guān)系。第7列數(shù)據(jù)填入附表三對(duì)應(yīng)行次，正數(shù)為納稅調(diào)增額，負(fù)數(shù)為納稅調(diào)減額。注意：稅法所規(guī)定的折舊年限，只是各項(xiàng)資產(chǎn)的最短折舊年限，如企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅收年限，不進(jìn)行納稅調(diào)整。

九.附表十

本表僅填報(bào)第2、3、5列， 第1、4列不需填報(bào)。

十.附表十一

本表按被投資企業(yè)分別明細(xì)填報(bào)，用于長(zhǎng)期股權(quán)投資所得或損失的填報(bào)，短期投資所得或損失不在本表反映。投資損失補(bǔ)充資料不需填報(bào)，納稅人發(fā)生的投資轉(zhuǎn)讓損失在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后可一次性在稅前扣除。第5列合計(jì)數(shù)=附表三第6行第4列；第10列合計(jì)數(shù)=附表三第7行第3列或第4列；第16列合計(jì)數(shù)=附表三第47行第3列或第4列。