新保險合同會計準則（財會〔2020〕20號）實施問答

財政部會計司發(fā)布新保險合同會計準則（財會〔2020〕20號）實施問答

　　2023年3月10日，財政部會計司發(fā)布《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》（財會〔2020〕20號，簡稱新保險合同會計準則）有關(guān)實施問答4個。

　　財政部會計司  

　　2023年3月10日

        問：根據(jù)新保險合同會計準則，企業(yè)如何采用“自下而上的方法”確定不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的保險合同現(xiàn)金流量對應(yīng)的折現(xiàn)率？

        答：企業(yè)在采用“自下而上的方法”確定以人民幣計價的、不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的保險合同現(xiàn)金流量對應(yīng)的折現(xiàn)率時，可以考慮基礎(chǔ)曲線加溢價的構(gòu)建方法。

　?。?）基礎(chǔ)曲線考慮由以下三段組成：

　?、?0年以內(nèi)期限的曲線部分為當前無風險收益率曲線，如中國國債收益率曲線、政策性金融債收益率曲線等；

　　②20年至40年期限的曲線部分為采用二次插值法、Smith-Wilson方法等系統(tǒng)合理的插值方法計算得到的終極利率過渡曲線；

　　③40年以上期限的曲線部分為用按系統(tǒng)合理的方法確定的終極利率表示的曲線。

　　（2）溢價。

　　溢價應(yīng)當反映未包含在基礎(chǔ)曲線中的流動性效應(yīng)、稅收影響等保險合同現(xiàn)金流量特征，不包括逆周期調(diào)整等與保險合同現(xiàn)金流量特征無關(guān)的因素。溢價應(yīng)當基于當前可觀察市場數(shù)據(jù)確定。

　　企業(yè)采用“自下而上的方法”確定以外幣計價的、不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的保險合同現(xiàn)金流量對應(yīng)的折現(xiàn)率時，應(yīng)當基于該外幣無風險收益率曲線的實際情況和保險合同現(xiàn)金流量特征確定。

        問：新保險合同會計準則第九章中的有關(guān)披露要求如何與《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》中的有關(guān)披露要求相銜接？

       答：企業(yè)根據(jù)新保險合同會計準則第九章要求披露保險合同計量方法、輸入值和假設(shè)、余額調(diào)節(jié)表等相關(guān)信息的，已經(jīng)滿足《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》中有關(guān)保險合同會計估計變更的披露要求，無需重復(fù)披露。

        問：對于具有直接參與分紅特征的保險合同，企業(yè)選擇將保險合同金融變動額分解計入當期保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，使用修正追溯法或公允價值法時，如果對應(yīng)的基礎(chǔ)項目包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產(chǎn)（或負債）以外的資產(chǎn)（或負債），為避免會計錯配，企業(yè)應(yīng)當如何對這些資產(chǎn)（或負債）所產(chǎn)生的保險合同金融變動額進行會計處理？

        答：為避免基礎(chǔ)項目中這些資產(chǎn)（或負債）對應(yīng)的保險合同金融變動額計入其他綜合收益的累計金額在相關(guān)保險合同與基礎(chǔ)項目終止確認后仍無法為零的情況，在首次執(zhí)行日，企業(yè)可以選擇按照以下兩項之差確定基礎(chǔ)項目中資產(chǎn)（或負債）所產(chǎn)生的保險合同金融變動額計入其他綜合收益的累計金額，并相應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤：

　?。?）資產(chǎn)（或負債）的公允價值；

　?。?）資產(chǎn)（或負債）的賬面價值扣除該資產(chǎn)（或負債）計入其他綜合收益的累計影響金額。

        問：如果子公司執(zhí)行新保險合同會計準則的時間晚于集團公司，子公司應(yīng)當如何按照新保險合同會計準則的要求確定過渡日？過渡日的選擇可能產(chǎn)生何種影響？

        答：根據(jù)新保險合同會計準則第一百零七條，過渡日是指本準則首次執(zhí)行日前最近一個會計年度的期初，企業(yè)列報經(jīng)調(diào)整的更早期間的比較信息的，過渡日是更早比較期間的期初。子公司可以將首次執(zhí)行日前最近一個會計年度的期初作為過渡日，也可以將集團公司過渡日（即更早期間的期初）作為過渡日，并在子公司財務(wù)報表中列報自過渡日起的比較信息。

　　例如，集團公司自2023年1月1日起執(zhí)行新保險合同會計準則，并將2022年1月1日作為過渡日。子公司自2026年1月1日起執(zhí)行新保險合同會計準則，并將2022年1月1日作為過渡日。子公司應(yīng)當在2026年的財務(wù)報表主表中列示自2022年1月1日起的比較信息，在財務(wù)報表附注中至少披露自2025年1月1日起的比較信息。

　　集團公司和子公司在過渡日采用修正追溯法或公允價值法的，如果子公司的過渡日與集團公司不同，在子公司首次執(zhí)行日，同一保險合同的計量在集團公司合并財務(wù)報表和子公司財務(wù)報表中可能存在差異；如果子公司的過渡日與集團公司相同，則能夠避免上述差異。

　　集團公司的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)可參照上述子公司做法選擇過渡日。

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