研發(fā)形成的下腳料未對外銷售，是否沖減研發(fā)費加計扣除的金額

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2023/12/11 15:01:50　字體：大小

問：研發(fā)形成的下腳料未對外銷售，是否沖減研發(fā)費加計扣除的金額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告>的解讀》第二條第（七）項規(guī)定，明確下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費用的時點。97號公告明確了特殊收入沖減的條款，但未明確在確認特殊收入與研發(fā)費用發(fā)生可能不在同一年度的處理問題。本著簡便、易操作的原則，公告明確在確認收入當(dāng)年沖減，便于納稅人準確執(zhí)行政策。

根據(jù)上述規(guī)定和解讀，研發(fā)形成的下腳料未對外銷售，不需要沖減研發(fā)費加計扣除的金額。

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