個人開設(shè)假期輔導(dǎo)班如何納稅

　　近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，今年暑假期間，某實(shí)驗(yàn)小學(xué)知名音樂老師張某7月份在任課班級中招收了10名鋼琴學(xué)員和10名古箏學(xué)員，規(guī)定鋼琴學(xué)員每人收費(fèi)2000元，古箏學(xué)員每人收費(fèi)1500元，合計(jì)35000元，并預(yù)收每名學(xué)員800元，計(jì)16000元，余下費(fèi)用19000元在8月份授課時收取。張某認(rèn)為，依據(jù)稅法規(guī)定，經(jīng)營收入沒有達(dá)到稅法規(guī)定的按月征收標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)申報(bào)繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，張某經(jīng)營收入超過了起征點(diǎn)、免征額，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅及附加、個人所得稅，并應(yīng)依法加收滯納金。

　　營業(yè)稅方面：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條的規(guī)定條例第十條所稱營業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。個人舉辦培訓(xùn)活動屬于“文化體育業(yè)”稅目，達(dá)到起征點(diǎn)后，應(yīng)以實(shí)際取得的收入，按照“文化體育業(yè)”3%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第25條規(guī)定，張某預(yù)收費(fèi)用時并不發(fā)生納稅義務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)在收取余下費(fèi)用（19000元）的時間，因此應(yīng)合并繳納營業(yè)稅。

　　個人所得稅方面：《個人所得稅法》第2條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得的收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1996〕658號）規(guī)定：個人無須政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定計(jì)征個人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，按照20%的稅率計(jì)算；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，按照20%的稅率計(jì)算。對一次性收入畸高的，采用加成征收辦法，應(yīng)納稅所得額超過2-5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

　　鑒于以上解釋，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)后按規(guī)定征收了張某營業(yè)稅及附加1176元（加地方教育費(fèi)附加）、個人所得稅6400元，并依法加收了滯納金。