企業(yè)如何變更注冊地址？需要清算嗎

　　問：我企業(yè)因經(jīng)營的需要變更注冊地址，從一個地區(qū)搬遷到另一個地區(qū)，請問如何辦理變更注冊地址？ 單位變更注冊地址，跨區(qū)遷移。庫存空白增值稅發(fā)票怎樣處理？企業(yè)變更注冊地址需要清算嗎？ 我公司是由自然人投資的公司，請問再給自然人股東分紅時，需繳納個稅嗎？企業(yè)地址變更，從一個地區(qū)到另一個地區(qū)，股東是都是自然人，現(xiàn)有未分配利潤，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行分配嗎？ 我們在現(xiàn)在庫存有積壓多年的一些存貨，我們準(zhǔn)備折價(jià)銷售，需要什么到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備嗎？

　　答：1、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條第二款規(guī)定，納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。遷移生產(chǎn)、經(jīng)營地點(diǎn)的納稅人應(yīng)先到遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)接洽，遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)后，開具《接收納稅人通知單》，傳遞給原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。原稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查，對地點(diǎn)遷移后符合繼續(xù)生產(chǎn)、經(jīng)營條件的，在納稅人結(jié)清稅款、滯納金、罰款，繳銷完畢發(fā)票及其他證件后，應(yīng)在15天內(nèi)按照《稅務(wù)登記管理辦法》和上述要求為納稅人辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)；注銷完畢后，納稅人應(yīng)到市行政審批中心辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

　　2、納稅人需要先到遷出局作退票處理，再到遷入局對發(fā)票進(jìn)行重新發(fā)售處理。

　　3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（以下簡稱財(cái)稅〔2009〕59號文）明確規(guī)定，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，屬于企業(yè)重組業(yè)務(wù)范圍。但是，如果企業(yè)既涉及到企業(yè)法律形式改變，又涉及到債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立的，則按照有關(guān)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立的進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，而不再作為企業(yè)法律形式改變對等。財(cái)稅〔2009〕59號文規(guī)定，在一般情況下，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。因此如果企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，不作清算處理。（企業(yè)需要注意的是：《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》）第十五條明文規(guī)定："納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。"第十六條進(jìn)一步規(guī)定："納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。"《稅務(wù)登記管理辦法（2003）》（國家稅務(wù)總局令第7號）第二十九條、第三十一條重申了上述的規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》是由國務(wù)院制定頒行的，屬于行政法規(guī)的范圍。而《稅務(wù)登記管理辦法》是由國家稅務(wù)總局制定頒行的，屬于行政規(guī)章的范圍。而財(cái)稅〔2009〕59號文則是同財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定的，屬于規(guī)范性文件的范圍。就法律效力上講，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》要大于《稅務(wù)登記管理辦法》，《稅務(wù)登記管理辦法（2003）》國家稅務(wù)總局令第7號又大于財(cái)稅〔2009〕59號文。因而，如果規(guī)范性文件如財(cái)稅〔2009〕59號文與規(guī)章如《稅務(wù)登記管理辦法》，甚至與法規(guī)如《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》出現(xiàn)沖突或者矛盾，那么規(guī)范性文件的規(guī)定應(yīng)當(dāng)歸于無效?；诖?，我們建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)作好溝通，以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)為準(zhǔn)。

　　4、根據(jù)個人所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　5、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 》 財(cái)稅[2003]158號 三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2001]57號）中關(guān)于對私營有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達(dá)1年的，從掛賬的第2年起，依照投資者（股東）出資比例計(jì)算分配征收個人所得稅的規(guī)定，同時停止執(zhí)行。因此如果實(shí)質(zhì)上企業(yè)確實(shí)是長期未給自然人股東分紅，那么不應(yīng)該征收個人所得稅，當(dāng)然如果企業(yè)長期名義上沒有分紅，實(shí)際上以各種實(shí)物形式分紅，應(yīng)比照股息紅利所得征收個人所得稅。

　　6、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》2011年25號公告：第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

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