子公司將資金給母公司使用，涉及借款利息稅前扣除嗎

　　問(wèn)： 母子公司通過(guò)簽訂"資金使用協(xié)議"方式，子公司將資金提供給母公司使用，是否涉及該部分資金的借款利息稅前扣除問(wèn)題？同時(shí)是否有營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題？

　　答：在符合財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件要求的情況下，母子公司簽訂"資金使用協(xié)議"子公司將資金提供給母公司使用的，母公司按不超過(guò)同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)貸款利率支付的利息，可以稅前扣除。

　　依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》解答，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸予他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸予他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，應(yīng)按"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　因此子公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，并向母公司開(kāi)具發(fā)票。

　　不超過(guò)同期同類(lèi)同時(shí)，還有考慮債權(quán)與股權(quán)比例的約束，一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.如果符合統(tǒng)借統(tǒng)還，可以不征營(yíng)業(yè)稅，財(cái)稅字〔2000〕7號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)）第一條關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

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