融資租賃有何稅務(wù)規(guī)定
問:融資租賃稅務(wù)規(guī)定?
答:依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)的規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù),指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。
1.增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營業(yè)稅(承租方不能向出租方開具銷售發(fā)票,業(yè)務(wù)中的出租方必須是經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè),具體為銀監(jiān)會(huì)許可的金融租賃公司和商務(wù)部許可的外商投資租賃公司,且不征增值稅和營業(yè)稅只適用于承租人,對于出租人仍須繳納營業(yè)稅,如果屬于"營改增"試點(diǎn)地區(qū)的租賃公司,還可以就收到的利息開具增值稅專用發(fā)票,承租方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于目前"營改增"稅收政策關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的規(guī)定尚不明確,在此不再贅述)。
2.企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。與稅法要求一致,不需作納稅調(diào)整。當(dāng)最低租賃付款額現(xiàn)值大于公允價(jià)值時(shí),在資產(chǎn)折舊上,稅務(wù)與會(huì)計(jì)上無差異;否則,就會(huì)產(chǎn)生異。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,稅法上要求作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用,在租期內(nèi)平均在稅前扣除,每年會(huì)計(jì)上做財(cái)務(wù)費(fèi)用中分?jǐn)傔M(jìn)來的未確認(rèn)融資費(fèi)用需要作相應(yīng)的納稅調(diào)整,多記的需作納稅調(diào)增,少記的需作納稅調(diào)減,而分?jǐn)傔M(jìn)來的未實(shí)現(xiàn)售后回租損益,則不需要納稅調(diào)整。
國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定 (1988)國稅地字第30號 四、關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù),是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù),實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此,對融資租賃合同,可據(jù)合同所載的租金總額暫按"借款合同"計(jì)稅貼花。
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