新用戶掃碼下載融資性售后回租業(yè)務財稅政策
一、會計處理方面
根據《企業(yè)會計準則第21號——租賃（2018）》規(guī)定，對于售后租回交易 承租人和出租人應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入（2017）》的規(guī)定，評估確定售后租回交易中的資產轉讓是否屬于銷售。
對于售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售的，承租人應當繼續(xù)確認被轉讓資產，同時確認一項與轉讓收入等額的金融負債，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（2017）》對該金融負債進行會計處理；出租人不確認被轉讓資產，但應當確認一項與轉讓收入等額的金融資產，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（2017）》對該金融資產進行會計處理。
會計分錄參考如下：
借：銀行存款
貸：長期應付款
對于售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售的，承租人兼賣方應當按原資產賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產，并僅就轉讓至出租人兼買方的權利確認相關利得或損失。買方兼出租人根據其他適用的企業(yè)會計準則對資產購買進行會計處理，并根據租賃準則對資產出租進行會計處理。
二、稅務處理涉及的政策
1、
增值稅
參考財稅[2016]36號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定，融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。
融資性售后回租業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。
參考財稅[2016]36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定，經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
2、
印花稅
參考《印花稅法》、《財政部 稅務總局關于印花稅法實施后有關優(yōu)惠政策銜接問題的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第23號）和《財政部國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）規(guī)定，對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅。
3、
契稅
參考《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知》（財稅[2012]82號）規(guī)定，對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。
4、
企業(yè)所得稅
《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告〔2010〕13號）規(guī)定，企業(yè)所得稅根據現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。
作者：老顧（正保會計網校答疑專家）
下一篇：誤收多繳退抵稅應如何辦理？
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號