預(yù)收租金如何納稅

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來源: 江蘇國(guó)稅孫耀華編輯： 2014/04/16 14:18:32　字體：大小

提問：

我公司為工程建設(shè)單位，前不久將閑置的一批舊工程設(shè)備出租給另一家施工單位使用一年，出租時(shí)一次性收取租金。請(qǐng)問，我公司取得的這筆預(yù)收租金應(yīng)如何申報(bào)繳納稅收？

解答：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條第二款規(guī)定，納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。你公司出租的設(shè)備屬有形動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按預(yù)收款總額一次性計(jì)算繳納增值稅，而不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制均勻分?jǐn)傊撩恳患{稅期繳納。

如果你公司為增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅額＝預(yù)收款金額÷（1＋征收率3%）×征收率3%。如果你公司已辦理了一般納稅人資格認(rèn)定，所出租設(shè)備屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)后購入，并已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按一般納稅人的處理方法進(jìn)行計(jì)算，即銷項(xiàng)稅額＝預(yù)收款金額÷（1＋稅率17%）×稅率17%。若所出租設(shè)備為“營(yíng)改增”試點(diǎn)前購進(jìn)或者是以自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即按上述小規(guī)模納稅人的計(jì)算方法繳納增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。也就是說，這種租賃期限跨年度預(yù)收的租金是可以在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的。

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